fishmoon00

这个做账有很多分录的啊，不可能每个都列出来。建议你遇到不会的再提问好了，这样大家好回答。

朶蕾咪灬

建筑施工企业是专门从事土木工程，建筑工程，线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业。建筑施工企业在目前的税收体制下缴纳营业税，营业税改征增值税（以下简称"营改增"），到底对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。一、营改增对建筑施工企业的影响（一）对建筑企业税负产生的影响在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。举例说明：以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。营改增前，应缴纳营业税为333万元（11100×3%）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]销项税额为1100万元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），方案里建筑业适用的增值税税率改为11%.）这样计算，应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战，如，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率（注：根据2014年6月13日《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号），自2014年7月1日起执行3%征收率，原征收率6%不再适用）计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。由于企业购进的机械设备可以抵扣增值税进项税额，有利于企业提高机械设备装备水平，建筑施工企业通过引进新的机械设备，减少作业人员的人工费用，为企业更新设备，扩大运营规模提供了有力条件，同时机械作业水平的提高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生产，保证作业人员生命安全。（二）对造价管理及核算的影响一是建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。（三）对经营形式的影响营业税改增值税有利于遏制非法转包、分包现象。有些企业在承包工程后将全部工程转包他人，这是建筑法所明确禁止的，在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业（从发包方承接工程的单位）应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人（从第一承包人处承接工程的单位）取得增值税专用发票作为其进项税额，从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。建筑法第二十九条规定"禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位"，如果分包单位是小规模纳税人或包工头，抵扣进项税额将大幅降低，企业税负将上升，利润也随之减少。一旦税务机关确认为非法转包或非法分包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，对于利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果产生较大冲击，这将对非法转包行为起到一定遏制作用。另外一种常见形式是挂靠，目前许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采购价格较低。税改后若不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣收益，税负就会提高，如果开具增值税专用发票，必须有真实的交易，材料供应商往往会趁机加价，挂靠单位利润将大幅减少，这将严重打击挂靠行为。对于联营项目，由于营业税与成本费用基本没有关系，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，联营合作方往往没有健全的会计核算体系，没有索取发票的意识。实行增值税后，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够多的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，税负甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。（四）对企业管理的影响施工企业施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度非常大。现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为专用发票，发票上的时间，发票章是否正确等。这些无疑对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。另外，营业税与增值税的纳税地点不同，建筑施工企业由于其经营特点，纳税地点也会产生较大变化。（五）对财务会计的影响由于建筑施工企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样，企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。对于企业的财务报表，营改增之前，主营业务收入是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，主营业务收入不包含增值税，属于税后收入额，由于两种不同的计算方法，企业的利润率数值也不同，假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，营改增后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。对企业现金流量的影响。由于建筑施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，营改增后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业，也即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有时滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张程度。二、建筑施工企业对营改增的应对措施（一）加强进项税额抵扣环节的管理施工企业为了降低施工成本，往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。现在，由于税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，取得增值税专用发票，完善进项税额抵扣问题，以免无法抵扣企业增值税。营业税改增值税后，增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，企业所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。比如增加机械设备的购入，减少劳务的支出等。建筑施工企业从现在起就需要加强公司管理，注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证。并且，试点推行阶段还会发生诸多意想不到的问题，施工企业要针对不能进项税发票的主要原因，从自身管理上增强堵漏意识，以尽量减少损失。（二）培养税务人才，做好税收筹划目前，有的大型建筑施工企业已经提前储备税收筹划人才，做好相关税收政策的研究工作，并合理进行税收筹划。企业要从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。营业税改增值税对建筑施工企业的影响是广泛而深刻的，涉及到企业管理的各方面，尤其涉及到法律，财务管理，会计核算等重要方面，企业在这方面要提供足够的人才支撑，确保企业纳税合法合规。法律顾问应当深入研究相关税收法律法规，税收政策，财务会计人员应当做好税务的会计处理核算工作。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。（三）加强企业内部管理，规范企业经营方式营改增，给建筑施工企业的管理提出更高的要求，作为具有企业法人资格的建筑施工企业，要从公司组织机构，子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。比如投标工作，企业往往以集团公司名义对外投标，中标后再分解给集团内部，具有法人资格的成员企业应，与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增值税发票提供给集团公司；集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企业机构所在地缴纳增值税，建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费。如前所述，营改增对于非法转包、分包，挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督。建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险。

wangqinglin0

建筑施工企业会计营改增账务处理的流程，及处理过程中的注意事项：一、案例承包方(建筑企业A):某建筑企业A，为了广大经营范围，提升经营业绩，在企业日常业务承接的过程中，不仅承接自营自建的工程业务，根据工程项目的不同性质与工程量的大小，还承接分包与挂靠业务。通过对企业以前年度业务结构的分析，挂靠业务几乎占到了企业施工业务的五分之一。然而，2016年5月1日营改增后，对挂靠业务的纳税主体、核算流程都将带来极大的改变。目前公司正好有一挂靠项目，具体项目情况如下:现有一拦河坝工程，建筑企业B因施工资质不够，以建筑企业A名义投标承揽，该工程为甲供材项目，合同总金额为1000万元，建筑企业A收取管理费30万元，具体施工全部由B企业组织实施，以A建筑企业名义向业主进行工程结算，开票税金由B建筑企业承担，A企业代扣代缴。挂靠方(建筑企业B):建筑企业B在拦河坝工程投标成功后，组织项目实施人员对该项目进行施工前的筹划与分析，通过对项目施工现场的考察，结合建筑企业B自身经营模式，考察得出如下情况:1、要完成该项目的施工任务，施工劳务只能使用企业自建的劳工班组及现场招聘临时工劳务;2、施工所需的辅助材料，因金额不大，考虑到运输成本问题，只能就近采购;3、部分零星材料，如砂石、工具等，只能从附近小镇采购，而附近供应商几乎为小规纳税人，税率低或无发票。二、营改增后的困惑1、临时工劳务没有发票抵扣，辅助材料发票金额较小，进项税额少，在不同的形式下，挂靠方与被挂靠方应该如何做增值税帐务处理?2、如果全部以被挂靠方为纳税人，发票流、资金流、货物流等问题如何处理?3、挂靠的经营模式与合同签订是否可以改变?4、挂靠方与被挂靠方发票如何列支才能在企业所得税前进行抵扣?如何有效控制税负?如何有效规避风险?5、现在进入了纳税申报期。这个月所有的业务都要做账务处理，新旧项目如何有效的进行过度?如何合理的降低税负与规避纳税风险?6、是否可以从合同形式上改变核算模式?是否可以以分包的形式来核算?7、在不同的承包模式下，如何才能实现挂靠方与被挂靠方的合作共赢?如何选择工程项目的计税方法与核算模式?8、在税负不变的情况下如何开票、何时开票、合同如何签订，才能发挥资金流的最大效用?三、错误账务处理挂靠虽然不合法，但是建筑行业的工程承接确实离不开挂靠现象，放到台面上是不允许的。为了平衡流程上、核算上的合法性与合规性，被挂靠方就会把挂靠项目做成自己施工项目。被挂靠方按自营的施工项目核算，然后将工程转包给挂靠方，被挂靠方按合同总金额开出的发票金额确认收入，挂靠方到税务局代开发票(或是自开)提供材料、人工和其他的费用发票作为成本，采用报账方式，给被挂靠方作为成本扣除。四、各方观点A:其实营改增也不用怕，拿到足够的进项发票把销项覆盖掉就行了。只要关心哪些材料的税率可以抵扣就行了。B:人工费千万不能使用材料款抵扣，内容不符涉及到虚开，是高压线，不要触碰，会被判刑的。C:可是老板看的是利润呀，有时候会计也是无可奈何，材料进了太多，用不完，库存多会不会有风险?最后也只能用材料抵扣了。D:营业税发票我开一个亿也不害怕，专用发票我开100万都不敢，虚开100万铁定坐牢还有罚金，虽然开1个亿的营业税发票也是坐牢，可能判刑还没100万的严重。E:那我入不了帐怎么办?F:做工资单吧，全员申报。增值税专用发票要求票、货、款一致。五、正确的账务处理根据36号文相关规定:单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。如果以承包人(挂靠人)为纳税人，账务处理如下:承包方(建筑企业A):1、按建筑承包合同约定的日期收到预收账款30万，开具发票，此时发生纳税义务，虽然未确认营业收入，但应计提销项税额:借:银行存款30:应交税费--应交增值税(销项税额)2.97工程结算/预收账款27.032、按工程管理费比率扣除管理费后，支付给建筑企业B预付款29.1万元，同时要求建筑企业B开具发票。借:预付账款26.22应交税费--应交增值税(进项税额)2.88贷:银行存款29.1挂靠方(建筑企业B):1、购进原材料/周转材料一批，取得增值税专用发票，含税价15000元，应在这一步骤进行价税分离:借:原材料/周转材料12820.51=15000/(1+17%)应交税费--应交增值税(进项税额)2179.49=12820.51*17%贷:银行存款150002、将原材料/周转材料投入工程借:工程施工--合同成本12820.51贷:原材料/周转材料12820.513、接受采用简易征收方式计税的C公司提供的建筑服务，价值12000元，款项已支付，取得税务机关代开的增值税专用发票:借:工程施工--合同成本11650.49=12000/(1+3%)应交税费--应交增值税(进项税额)349.51=11650.49*3%贷:银行存款120004、按建筑承包合同约定的日期收到预收账款36000元，开具发票，此时发生纳税义务，虽然未确认营业收入，但应计提销项税额:借:银行存款36000贷:应交税费--应交增值税(销项税额)3567.57=32432.43*11%工程结算/预收账款32432.43=36000/(1+11%)5、期末结转未交增值税:借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)1038.57=3567.57-(2179.49+349.51)贷:应交税费--未交增值税1038.57六、后期的调整策略建筑业全面实施营改增以后，主要的问题就是“核算”与“发票”的处理流程。首先，一般纳税人应该进行完备而规范的会计核算，小规模纳税人就无所谓了，核定征收的路一直在那儿。其次，营改增后，工程款必须要价税分流，这就涉及到双方对挂靠费的约定，从工程造价到报价系统，都要进行调整。一旦价税分离，相当于工程被降了价，建筑公司和施工队的利润都有可能会下降。第三，材料、运输、租赁等的增值税专用发票，必须开给建筑公司。由于增值税进项抵扣的苛刻规定，支付上述材料、运输、租赁等款项必须由建筑公司对公账户支付。不然，进项抵扣可能会有麻烦。这就要求挂靠经营双方必须对成本构成达成一致，否则挂靠费无法准确确定。

南噶希先生

工业企业会计营改增指的是建筑施工企业的营改增，其实务操作指南在各个会计培训学校和会计培训网校都有，但需要付费，如果是免费的就看税务局有没有举办建筑施工企业的营改增的专题学习。

易超风格

楼主你好！目前建筑安装还没有纳入营改增范围，不过最近这个问题成了热点话题，当初上海试点的时候建筑业也曾经是候选的大热门，但最终没有入选。其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑业纳入营改增存在三大难点。首先是纳税地的变更对地方财政利益影响比较大。当前建筑业缴纳营业税是按照劳务发生地纳税，工程在哪里就在哪里纳税。但增值税却要求在机构所在地纳税。比如北京的建筑企业在上海有工程，营业税是在上海交，而增值税则要回到北京交。其次，由于建筑业竞争非常激烈，企业良莠不齐，很多企业达不到增值税一般纳税人的要求，这也造成了税收征管的难度。此外，沙石土料等很难拿到增值税抵扣发票，建筑业也存在抵扣不充分的问题。“这些难点都需要相关部门进行进一步的制度设计。”王骏说，根据财政部营改增的文件，留给建筑业的营改增的税率窗口是11%，而建筑业的营业税率仅为3%，因此很多建筑企业主担心改革之后会像交通运输业一样出现税负上升。

烟点燃空虚

营改增对建筑业的影响 营改增后对建筑业行业和有何影响呢?下面一起看看。 营业税改征增值税改革(以下简称“营改增”)，自2012年1月1日起在上海拉开序幕，历经2013及2014年度两次地区扩围与行业扩围后，截至目前，仅剩下建筑业、房地产业、金融业及部分生活性服务业尚未纳入改革范围。根据总理部署“营改增”五步走的要求，2015年将实现营改增全覆盖，并在不久的将来实行增值税立法。因此2015年建筑施工业“营改增”，已势在必行! 对建筑企业而言，“营改增”不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化、商业模式的调整、组织架构的重设、供应商的重新选择、税务风险管控体系的优化、IT支持系统的调整等一系列影响。“营改增”是一项系统而复杂的变革，涉及面广，影响力大。对国家经济环境而言，“营改增”在产业结构调整与税收减负等方面将产生深远的影响。对建筑业而言，“营改增”既是挑战也是机遇。 建筑业作为一项传统行业，在我国经济体系中占有重要地位，同时具备传统行业的特性及建筑业特有的管理难点，如管理层级复杂、粗放式及外延式的发展模式、资质共享与挂靠、人力资源不稳定、混业经营等。这些行业特性与管理难点，在营改增后，将有可能带来业务、资金、发票流转方向“三流不一致”的税务风险，也有可能带来增值税管理成本上升、进项税额欠缺或不能顺利抵扣的问题，这些风险及问题将导致企业税务风险上升、企业利润下降，并倒逼建筑行业向管理精细化、规范化转变。经研究与梳理，营改增对建筑行业的影响主要体现在10个方面。 组织结构 现行建筑集团普遍拥有众多子、分公司及项目部，组织架构复杂，管理链条长。多层级的管理模式加大了税务管理成本及潜在税务风险。如： 一是现行增值税政策下，企业内部非法人独立核算的分公司可能会被认定具有独立纳税义务。而分公司通常不具有独立的建筑资质也不作为合同的签约主体承揽项目，营改增后势必增加管理成本。 二是当前建筑企业下属公司一般既有建筑劳务又有自产货物，增值税下属于混业经营，倘若核算不清，会有从高适用税率的风险。 三是若上级公司为集中采购模式，购买大型机械设备或信息管理系统取得了大量进项，而子、分公司作为开票方与纳税主体将出现大量销项，因此有可能出现进销项不匹配的现象。 应对建议：建筑企业应结合自身特点，梳理分公司的资质及独立纳税人资格，对分公司与子公司重新定位，尽量撤销规模较小的分支机构及空壳公司，压缩管理层级，并考虑将部分子、分公司转变为事业部，促进组织机构扁平化。 业务模式 常见业务模式。资质共享与联营等业务模式在当下已成为建筑企业的常见业务模式。但在实务中，该业务模式的操作方式，不仅违背了建筑法，也违背了合同法，在营改增后还将存在极大的税法合规性风险。 风险主要表现在：一是合同签约方与劳务提供方不一致，导致业务流、发票流、资金流“三流不一致”，招致虚开增值税专用发票风险，同时甲方也会面临着进项税额无法抵扣的风险，进而有可能倒逼施工方变革业务模式。二是销项主要体现在合同签约方(总包)，进项主要体现在实际施工方，从而导致进销项不匹配，合同签约方税负增大、利润下降。 应对建议：一是对集团旗下子公司和非法人独立核算分公司的资质进行梳理，将不具有任何资质的非法人独立核算的分公司的税务登记证注销，转变为事业部，并注销部分无发展潜力的子公司。二是改变现有业务模式，加强资质管理，限制资质共享。建议采取总分包模式、联合体模式、集中管理等模式，完善增值税抵扣链条。 特殊项目模式 对于特殊的业务项目，如BT、BOT、PPP、EPC等项目，在营改增后，也将重新审视与调整该业务模式。以EPC(设计、采购、施工)项目为例，原营业税下未分开核算，均适用同一税率。营改增后，EPC项目属于混业经营，兼有不同税率，其中：设计服务适用6%税率;设备采购适用17%税率;建筑施工劳务适用11%税率。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定：兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。因此营改增后，企业有可能存在从高交税的风险。 应对建议：对于EPC等特殊业务模式，建议按不同税率分开签订合同(或签订框架协议及分项合同)，同时分开核算。但需注意分开定价应符合独立交易原则，同时应结合不同业主类型采用不同的定价策略。 成本费用 营改增后，流转税的税负不再是一个恒定的相对比率，而是一个变动成本，其高低既取决于销项，同时更多的取决于进项，也即取决于企业所取得的成本费用相关的进项税额的高低。那么，如何更多、更快、更准确地获得进项税额将成为集团整体税负管控的关键点。如材料采购管理，需格外关注供应商的纳税人身份及所能提供的发票类型，如集团内部的设备调拨，是否会视同销售缴纳增值税?如当前业务模式下的甲控材是否会在“营改增”后转变为甲供材? 应对建议：一是完善供应商与分包商信息档案，建立电子信息管理系统;二是减少跨法人或分支机构间的设备及内部调拨;三是转变采购模式，推行集中采购;四是建立营改增后的供应商选择标准与比价体系;五是梳理可抵扣项目及适用税率、制作可抵扣明细手册等。 制度流程 “营改增”后，现有公司管理制度，包括财务管理制度、采购管理办法、合同管理办法、招投标办法等已不再适用现行税制体系下的管理要求。如：合同管理办法中涉及到合同模版的修订，需价税分离、需增加对纳税义务时点的关注，需要求发票开具的信息、付款的要求等。 此外，现行招投标项目预算及结算管理相关制度也将不再适用增值税后的要求，根据建标造[2014]51号《关于征求<建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案>等三个文件征求意见稿意见的函》，建筑业营改增建设工程计价规则、建设工程定额体系及建设工程工程量清单规范体系都发生了相应变化，有待新的政策落实后，相应调整企业内部定额及招投标概预算的编制工作。 应对建议：一是修改原有管理制度及各类合同范本;二是设计补充新的增值税管理制度，包括：增值税专用发票管理办法、增值税会计核算办法、增值税管理机构设置与岗位职责;三是利用信息化手段，固化增值税的风险管控与日常管理。 财务指标 “营改增”后，对财务指标的最大影响应体现为营业收入的.大幅下降，营业税为价内税，增值税为价外税，增值税体系下的营业收入不含税金，导致收入总额占比下降。另外，“营改增”后甲控材的业务模式可能会发生变化，甲方更希望获取17%的增值税专用发票，故“甲控材”可能会变更为“甲供材”，总包合同中材料款会单独核算，以后不再在总包总价款中体现，从而导致收入额总体下降。其次，“营改增”后对利润总额的影响也较为显著，增值税下，进项税额的抵扣比例直接影响着企业的现金流及偿债能力，直接或间接都会影响到利润总额的变化。 应对建议：视不同甲方的利益考量，与甲方进行商务谈判，约定甲供材价款、结算及开票事宜。转变经营理念及经营模式，重视投入与产出比，努力依靠科技进步实施业务转型与升级。 资金使用 “营改增”以后，建筑企业必须按照纳税义务发生时间及时缴纳增值税，根据财税[2013]106号中纳税义务时间的规定：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。其中，收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 但是建设单位验工计价工程款的支付往往滞后，有些项目应收款的拖欠时间还比较长。同时，项目完工结算后，还需要预留5%-10%的质量保证金，实务中，大量的工程施工单位并未如期取得该质量保证金。 营改增后，由于企业在验工计价确认收入时，增值税纳税义务已经发生，因此无论工程款项是否收到，均需先确认销项税额，并及时缴纳。上述现象必将导致企业经营性现金净流出增加，加大企业现金流压力。 另外，由于企业资金紧张，不能及时支付分包商和供应商合同价款，就不能及时取得可抵扣的进项税额专用发票，造成当期应纳税额增加，更加剧了企业的资金压力。企业为了资金链不断裂，必须增加银行贷款额度，会使财务状况更加恶化。 应对建议：企业在收到销售款项或业主同意付款时再申请完工签证，此举将有可能避免企业预交税，或缩短预交税与收到税之间的时间周期，但需注意合同中付款条款的签署。此外，“营改增”实施后，建筑企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员，并对企业相关人员进行系统且详实的梳理、认识，积极组织全员增值税培训，加强思想意识，完善准备工作。全员配合实现进项税的最大程度抵扣，避免进销项不匹配条件下税款的资金占用，从而优化企业现金流管理。 会计核算 增值税核算较为复杂，如会计科目较营业税有较大区别，需财务人员认真掌握增值税的基础知识、核算原理及1-3级共16个会计科目，会计核算流程图如下： 应对建议：制定增值税的会计核算办法，加强财务人员的基础知识培训，开展财务人员增值税基础知识竞赛，举办全员过关考试。 信息系统 当前企业的涉税系统均是营业税下的价内税体系，营改增后，现有系统势必需要改善以符合增值税价外税的管理特征。同时，相对营业税而言，增值税专用发票的管理严格很多。比如：在税务稽查实践中，税务人员对增值税发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等均要进行严格的审核，以确保增值税发票的真实性。 应对建议：为适应营改增后的法规要求，控制企业虚开增值税专用发票风险，最大限度的取得增值税进项税额，减少开票及审批等具体管理环节的纰漏，提升涉税内控管理的水平。我们建议对增值税进行信息化管理。如：发票申请系统、发票报销系统、发票统计系统、增值税申报管理系统、供应商/业主/分包商的信息化档案、在线合同模版等。 税务管理 “营改增”以后，税务管理成本将大幅提高，如需增设发票管理岗位，购买税控装置等。增值税的按期申报、专用发票的领购、开具、认证等工作繁琐复杂，需配备专人管理。“营改增”后，会计科目明显增加，核算方式也变得更为复杂，对会计核算及账务处理提出了更高的要求。因此，亟需企业完善增值税发票管理体系、核算体系及考核机制的建设。同时，建筑企业应建立起一套完整、统一的纳税申报流程，在纳税申报时严格按照申报流程申报。 应对建议：一是根据实际管理需要成立专门的税务管理部门、配备相应税务人员;二是组织全员开展营改增相关专题培训;三是建立或完善增值税相关的财税体系，包括全面预算体系与考核体系;四是建立或修改税务管理相关IT系统，包括发票管理、报销管理、申报纳税管理、会计核算等。 过程期管理 在政策出台后至正式实施日前，可视同为营改增“过渡期”，过渡期内，建筑施工企业可能存在如下问题：一是计划采购的大型机械设备，是否如期采购?二是现有库存的存货该如何处理?三是“营改增”之前签订合同但尚未完工的项目或虽已完工但尚未办理竣工决算或尚未结清款项的工程项目(以下统称“存量项目”)该如何处理?四是过渡期，要准备哪些工作?五是过渡期工作繁重，该如何按部就班，该如何不重不漏的开展各项工作? 应对建议：一是采用培训/研讨/考试/知识竞赛等多种形式对管理层、相关部门人员、财务人员等进行营改增的知识宣贯。二是在不影响生产经营的前提下，延期采购。三是对于部分项目急用的大型机械，可考虑以租代购的方式。四是梳理现有材料物资的使用情况，在保证工程施工进度和正常经营的前提下，降低库存，尤其是减少工程上涉及的大量的钢材、清水砖等。五是对存量项目进行梳理，准确划分应缴纳的营业税和增值税，对部分以后将缴纳增值税的项目，建议提前与业主协商谈判，争取最大程度转嫁增值税税负。六是引入专业机构，对领导及相关部门人员进行全方面的培训与政策宣贯，同时提供制度修订/专项咨询/税收筹划等专业服务。其他操作方面可参考下图： 其中：在“营改增”过渡期间，存量项目的梳理应把握以下原则：一是总包发票与分包发票同期;二是总包没有开出发票，不要取得分包发票;三是如果总包开出发票，必须取得分包发票;四是总包已开，分包未开，应催收分包商的发票;五是总包未开，分包已开，应及时开具总包发票。

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“营改增”后试点纳税人在进行增值税的相关会计处理时需要按照《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会[1993]83号）和《关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会[2012]13号）执行。建筑服务业的增值税会计核算比较特殊，表现为：1、建筑工程与普通工业生产不同，工期通常较长,耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目；2、《营业税改征增值税试点实施办法》第45条第（二）项对建筑服务的增值税纳税义务发生时间做了特殊规定：“纳税人提供建筑服务……采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；3、建筑服务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特定项目可以选择简易征收，并从销售额中扣除支付的分包款，实际等于采取差额征税的方式。一般计税方法下企业的会计处理：A企业系增值税一般纳税人，其提供适用一般计税方法的建筑服务会计处理如下：1.购进原材料/周转材料一批，取得增值税专用发票，含税价15000元，应在这一步骤进行价税分离： 借：原材料/周转材料 12820.51 应交税费——应交增值税（进项税额） 2179.49 贷：银行存款 150002.将原材料/周转材料投入工程 借：工程施工——合同成本 12820.51 贷：原材料/周转材料 12820.513.接受采用简易征收方式计税的C公司提供的建筑服务，价值12000元，款项已支付，取得税务机关代开的增值税专用发票： 借：工程施工——合同成本 11650.49 应交税费——应交增值税（进项税额） 349.51 贷：银行存款 120004.按建筑承包合同约定的日期收到预收账款36000元，开具发票，此时发生纳税义务，虽然未确认营业收入，但应计提销项税额： 借：银行存款 36000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 3567.57 工程结算/预收账款 32432.435.期末结转未交增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1038.57 贷：应交税费——未交增值税 1038.57简易计税方法下企业的会计处理：B企业系增值税一般纳税人，其提供一项适用简易计税方法的建筑服务，会计处理如下：1.购进原材料、周转材料时，无需价税分离，不计算进项税额。2.接受采用简易征收方式计税的D公司提供的建筑服务，价值12000元，款项已支付，取得普通发票。根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号），应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额： 借：工程施工——合同成本 11650.49 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 349.51 贷：银行存款 120003. 按建筑承包合同约定的日期收到预收账款36000元，开具发票： 借：银行存款 36000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1048.54 工程结算/预收账款 34951.464.期末结转未交增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）699.03 贷：应交税费——未交增值税 699.03对于增值税小规模纳税人提供建筑服务，由于“应交税费——应交增值税”下不设专栏，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。其他处理与一般纳税人的简易计税项目基本相同。

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建筑业会计核算工作分析论文 摘要：建筑业作为我国经济的支柱型产业，也是营改增试点的主要行业。在建筑业中，会计核算工作随着营改增的实施也发生了深刻的变化。因而本文基于营改增的视角，首先就其给建筑业会计核算工作带来的影响进行了梳理，其次就如何在营改增下做好建筑业会计核算工作提出了几点浅见。 关键词：营改增；建筑业；会计核算工作 营改增，其核心就在于纳税主体从传统的缴纳营业税改为缴纳增值税。属于我国新时期在税制上的重大改革，不仅能将重复征税消除，而且还能将行业税负平衡，推动工业服务业走向快速发展的道路，特别是对于传统的分税制的瓶颈有效的突破。我国营改增政策从2012年试点，到2016年全面推开，房地产、建筑、金融等行业作为改革试点，为我国探索了一条具有中国特色的税改模式。在这样的现状下，对建筑业的会计核算工作也带来了诸多影响。本文就此展开分析。 1.营改增带来的影响分析 在实施营改增前，建筑业的主营业务收入内的营业税为含税收入额，营业税缴纳环节才开展会计核算，而在实施营改增后，因为主营业务收入是税后收入额，在会计核算方法中，也存在一定的区别，且与会计核算方面的方法较大，尤其是在产品计价和税金核算等方面变得更加具体，同时在利润率数值上也存在不同。营改增的实施，给建筑会计核算工作带来的影响具有正面影响，也有负面影响，以下笔者主要是将其负面影响进行分析。一是对企业收入核算带来的影响。营改增实施前后的收入核算完全不同，在实施营改增前，建筑业缴纳营业税的根据是建筑工程项目整体的造价，但是在实施营改增后，建筑业收入核算中，没有增值税的建安项目中的工程造价，所以在建筑业收入核算时，与实际收入存在较大差别，在施工企业会计核算和最后经济利益均会带来影响。二是对企业会计成本核算带来的影响。建筑企业的成本核算内容较多，主要有材料、人员成本费用的核算。而且成本核算需要十分具体。以建筑材料为例，所有施工中的材料费用都需要计算，而在人员方面，营改增下是否需要进行人工费增值税增收，也是一个问题。随着营改增的实施，在会计成本核算项目数量上更多，从一定程度上而言，营改增导致建筑行业税负增加，且容易发生成本核算和实际费用不同的情况，整个建筑业经济效益受到的影响较大，尤其是在营改增下，在核算成本时，还会涉及规定资产根据所取得的.增值税发票将进项税税额扣除，进而导致施工企业资产负债率较大。三是对企业现金流带来的影响。实施营改增前，我国建筑业采取代扣代缴营业税的方式，这样施工企业在现金流上一般不会被影响。随着营改增的实施，建筑企业需要在自行的验工计价时做好当期增值税的缴纳工作，若建筑施工企业在进项税额上不够抵扣，将使得施工企业的现金流受到影响，增加其在流动资金方面的压力，加上有的建设单位拖延工程进度款的支付，上交增值税的时间要比收取工程款的时间要晚，进而使得企业在现金流净增流量上大幅度增加。 2.营改增对策分析探究 针对目前营改增的实施对建筑业会计核算工作带来的负面影响，为促进其正面影响的积极发挥，将负面效应降到最低，就需要切实注重以下工作的开展： 2.1健全核算体系 营改增实施的初衷，对于建筑业而言，主要是为了推动建筑施工企业的稳健发展，但是又不可避免地带来一项负面影响，特别是会计核算中的问题，所以为了应对这些问题，作为建筑业，首先必须对现有的建筑业会计核算体系进行不断地优化和完善，对有关税费计算的标准和缴纳的方式与手续等，均需要进行有效的明确，当建立完善的建筑业会计核算体系之中，才能为会计核算工作和过程的规范性奠定基础，进而有效地将会计核算工作效率提升，将建筑业会计的核算质量提升。在会计核算体系完善过程中，主要是借助现代网络和计算机技术，根据建筑业实际财务情况，合理汇编会计核算工作流程，才能促进会计核算工作发展。 2.2提高专业素质 随着营改增的实施，建筑业在内部外发展环境上发生了细微的变化，为了适应新形势下的新要求，建筑业需要自身强化内部建设，尤其是在会计核算人员方面，需要加强对其的专业教育和培训，着力提升其专业素质，才能更好地加强对营改增下有关税务知识与法律法规知识的掌握，并不断强化其自身的服务与责任意识，定期加强对其专业素质的考核，才能更好地应对营改增带来的不利影响。 2.3强化票据管理 营改增中所设计的建筑业票据使用限制较多，所以在票据管理方面，需要强化专用票据管理工作的开展，才能更好地避免财务风险，实现企业高效有序地经营。因为纳税人不同，所开具的票据种类往往不同，在这与发票性质和纳税额度也存在一定的管理，所以作为建筑业的会计人员，需要强化会计核算工作，严格按照规范强化票据使用管理，加强对有关票据管理方法的传输，严格认真地做好发票金额、期限和单位的填写，妥善保管有关凭证和票据，才能更好地将自身的资金风险降低。 2.4调整纳税筹划 由于营改增给建筑行业会计核算工作带来的影响较大，其所涉及的营业税和增值税的计算和税费缴纳方式，所以会计工作人员在工作中不能疏忽，切实加强对营改增内容的分析，切实注重纳税工作的统筹规划。一般而言，在纳税筹划中，需要强化以下工作的开展： 2.4.1采取分解销售收入的方式进行税收筹划 营改增下的土地增值税征收政策是按次增收，且超率累进税率。所以应采取针对性的所处，将土地增值税的税负适当减少，例如采取增加流转销售环节。常用的方法是基于组织结构的视角实施分散收入策划，把能单独处理的部分挑选之后进行分批处理，在公司下开设专业的房地产销售公司，且按照某个价格向销售公司转让，而销售公司则将其加价销售，即便是销售公司不是房地产开发企业，不能享受加计扣除与低增税税率免税等等方面的优惠，但是能把土地增值税增值额做到一分为二，这样就能将增值额与增值率降低，最终使得普通标准住宅达到不缴纳土地增值税的标准，而非普通标准的住宅的增值率与增值率降低，使得其土地增值税的税额缴纳也会变少。 2.4.2对清算节点进行合理的筹划 一般而言，建筑企业需要按照一定流程做好税负清算。常见的做法是对企业所得税和土地增值税进行清算，再对清算期实施清算，即结合清算期间的会计报表中的有关审计报告和从主管税务部门获批的注销的有关登记与国地税三年内的清算总结报告，最后在工商部门注销。按照国家规定，满足下列条件之一时，应税主体必须清算土地增值税：①房地产开发上所有项目竣工且售完；②已经转售但尚未完工和结算的房地产开发工程；③直接转移土地利用权。而满足下列条件之一时，则需要主管税务部门可以清算的：①房地产开发项目完成且验收，85%及以上的建筑面积已经转让，或者低于85%，但是剩余可出售的建筑面积已经自用或者出租；②已经取得销售或者预售许可证达三年且没有销售完毕；③纳税人申请了税务等级注销但是尚未办理土地增值税清算手续；④税务机关规定的其他有关情况。所以土地增值税的清算时间节点可以是全部销售时，也可以是在销售85%到全部销售的这段时间内开展土地增值税的清算工作。 结语 综上所述，营改增背景下建筑业会计核算工作开展具有较强的专业性，所以我们必须切实注重对其带来负面影响的分析，并从以上四个方面强化对其的优化和完善，才能更好地确保会计核算工作成效的提升。 参考文献： [1]时逢.营改增对建筑业会计核算的影响研究[J].现代经济信息,2017(23):251. [2]李涵.营改增影响下的建筑业会计核算方法探究[J].科技经济导刊,2017(15):226+228. [3]钟小琼.营改增背景下建筑业会计核算工作探究[J].现代经济信息,2016(11):264-265

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B单位会计分录举例说明如下：

风火轮妹妹123

由建筑工程劳务办理结算后的会计分录借：现金或银行存款或工程结算 贷：主营业务收入 应交税费-增值税-销项税额(小规模纳税人3%、一般纳税人11%）

candys0814

一、建筑行业营改增后会计科目的设置，除营业税改为增值税，其他是一样的。二、会计科目的设置（一）增值税一般纳税人设置的基本科目：1、二级科目：应交税费-应交增值税、应交税费-未交增值税。2、“应交税金-应交增值税”三级专栏：借方：应交税费-应交增值税（进项税额） 应交税费-应交增值税（已交税金） 应交税费-应交增值税（减免税款） 应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷方：应交税费-应交增值税（销项税额） 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 应交税费-应交增值税（出口退税） 应交税费-应交增值税（转出多交增值税）（二）小规模纳税人设置“应交税费-应交增值税”科目。三、财政部制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）

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借：营业税金及附加。 贷：应交税费-应交城建税。 贷：应交税费-应交教育费附加。 2.所得税计提时。 借：所得税费用。 贷：应交税费——应交企业所得税。 建筑业营改增后增值税这块会计做账，参照《小企业会计准则》做账。主要就是将原营业税的销售额换算成不含税的销售额来记账。

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这次税制改革，建筑业营业税改征增值税的税率一般纳税人定为11%，小规模纳税人定为3%。按《增值税暂行条例》第四条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。而第十四条规定：一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）。那么，建筑业企业以100元经营收入为例：施工企业销售额=100÷1.11=90.09元施工企业销项税额=90.09×11%=9.91元建筑服务业销售额=100÷1.06=94.34元建筑服务业销项税额=94.34×6%=5.66元有形动产租赁服务销售额=100÷1.17=85.47元有形动产租赁服务销项税额=85.47×17%=14.53元建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.61%、服务业进项税扣除额达到经营收入的0.2%、租赁服务进项税扣除额达到经营收入的9.03%，各专业税负才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。

紫枫2007

1、营改增后服务业主营业务税金及附加的会计处理：借：主营业务税金及附加贷：应交税费——应交城建税——应交教育费附加——应交地方教育费等2、营改增之前营业税也在主营业务税金及附加中核算，营改增以后增值税是价外税，增值税不在主营业务税金及附加中核算了。3、主营业务税金及附加帐户属于损益类帐户，用来核算企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加及地方教育费附加等。（营改增之后营业税没有了）

Rita泱泱

保险公司营改增之后客户退保了，计提的相关税金，不用单独会计凭证冲回。保险公司也是按照权责发生制确认收入并处理账务的，已确认的收入，如果退回，自然冲减本期主营业务收入，税金自然随之减少。未确认收入部分，不涉及税金，更无需做涉税‍处理 扩展阅读：【保险】怎么买，哪个好，手把手教你避开保险的这些"坑"

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，如果是免了增值税.26月底：应交税费－－应交增值税291，所以，，月底无需计提营业税金及附加借，你的不含税收入还是低于2万，那么增值税是要转到营业外收入的借：营业外收入291，那么是根据增值税.26贷：应交税费－应交增值税291：主营业务收入9708，那么隔月申报的时候。，，就不存在增值税的附加税月底.74贷，计算计提营业税金及附加因为你都免了增值税了。除非你的不含税收入超过2万元，是免增值税的：银行存款10000贷

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建筑业“营改增”培训整理： 一、本次“营改增”涉及的行业及税率。 1、生活性服务业6% 2、建筑业11%，包括劳务公司，其中营收不到500万的企业，认定为小规模纳税人，实行简易征收，征收率为3% 3、房地产业11%。 4、金融保险业6%。 二、建筑业“营改增”的预计时间2015年基本实现营改增全覆盖，实行增值税立法，此后将取消营业税这个税种；建筑业营改增政策细则出台估计2015年5月上旬，正式实施估计在2015年10月份；半年的过渡期。 信息系统监控的主要功能：黑色的税控盘意味着“开出票”，二维码验证意味着“管住票”，以此形成的电子底账系统意味着“用好票”。营改增推广到哪儿，信息系统的设备就跟到哪儿。使用信息系统监控可以查验全国任何一个点的营改增情况。 扩展资料： 一、征收范围 营业税改增值税主要涉及的范围是交通运输业以及部分现代服务业;交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。 现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 二、营业税改增值税税率 改革之后，原来缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率6%(现代服务业)和11%(交通运输业)。 营业税改增值税主要涉及范围：交通运输业和部分现代服务业，交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 参考资料来源：百度百科-营业税改增值税

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建筑施工企业是专门从事土木工程，建筑工程，线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业。建筑施工企业在目前的税收体制下缴纳营业税，营业税改征增值税（以下简称"营改增"），到底对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。一、营改增对建筑施工企业的影响（一）对建筑企业税负产生的影响在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。举例说明：以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。营改增前，应缴纳营业税为333万元（11100×3%）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]销项税额为1100万元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），方案里建筑业适用的增值税税率改为11%.）这样计算，应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战，如，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率（注：根据2014年6月13日《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号），自2014年7月1日起执行3%征收率，原征收率6%不再适用）计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。由于企业购进的机械设备可以抵扣增值税进项税额，有利于企业提高机械设备装备水平，建筑施工企业通过引进新的机械设备，减少作业人员的人工费用，为企业更新设备，扩大运营规模提供了有力条件，同时机械作业水平的提高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生产，保证作业人员生命安全。（二）对造价管理及核算的影响一是建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。（三）对经营形式的影响营业税改增值税有利于遏制非法转包、分包现象。有些企业在承包工程后将全部工程转包他人，这是建筑法所明确禁止的，在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业（从发包方承接工程的单位）应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人（从第一承包人处承接工程的单位）取得增值税专用发票作为其进项税额，从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。建筑法第二十九条规定"禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位"，如果分包单位是小规模纳税人或包工头，抵扣进项税额将大幅降低，企业税负将上升，利润也随之减少。一旦税务机关确认为非法转包或非法分包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，对于利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果产生较大冲击，这将对非法转包行为起到一定遏制作用。另外一种常见形式是挂靠，目前许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采购价格较低。税改后若不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣收益，税负就会提高，如果开具增值税专用发票，必须有真实的交易，材料供应商往往会趁机加价，挂靠单位利润将大幅减少，这将严重打击挂靠行为。对于联营项目，由于营业税与成本费用基本没有关系，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，联营合作方往往没有健全的会计核算体系，没有索取发票的意识。实行增值税后，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够多的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，税负甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。（四）对企业管理的影响施工企业施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度非常大。现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为专用发票，发票上的时间，发票章是否正确等。这些无疑对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。另外，营业税与增值税的纳税地点不同，建筑施工企业由于其经营特点，纳税地点也会产生较大变化。（五）对财务会计的影响由于建筑施工企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样，企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。对于企业的财务报表，营改增之前，主营业务收入是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，主营业务收入不包含增值税，属于税后收入额，由于两种不同的计算方法，企业的利润率数值也不同，假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，营改增后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。对企业现金流量的影响。由于建筑施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，营改增后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业，也即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有时滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张程度。二、建筑施工企业对营改增的应对措施（一）加强进项税额抵扣环节的管理施工企业为了降低施工成本，往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。现在，由于税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，取得增值税专用发票，完善进项税额抵扣问题，以免无法抵扣企业增值税。营业税改增值税后，增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，企业所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。比如增加机械设备的购入，减少劳务的支出等。建筑施工企业从现在起就需要加强公司管理，注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证。并且，试点推行阶段还会发生诸多意想不到的问题，施工企业要针对不能进项税发票的主要原因，从自身管理上增强堵漏意识，以尽量减少损失。（二）培养税务人才，做好税收筹划目前，有的大型建筑施工企业已经提前储备税收筹划人才，做好相关税收政策的研究工作，并合理进行税收筹划。企业要从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。营业税改增值税对建筑施工企业的影响是广泛而深刻的，涉及到企业管理的各方面，尤其涉及到法律，财务管理，会计核算等重要方面，企业在这方面要提供足够的人才支撑，确保企业纳税合法合规。法律顾问应当深入研究相关税收法律法规，税收政策，财务会计人员应当做好税务的会计处理核算工作。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。（三）加强企业内部管理，规范企业经营方式营改增，给建筑施工企业的管理提出更高的要求，作为具有企业法人资格的建筑施工企业，要从公司组织机构，子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。比如投标工作，企业往往以集团公司名义对外投标，中标后再分解给集团内部，具有法人资格的成员企业应，与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增值税发票提供给集团公司；集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企业机构所在地缴纳增值税，建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费。如前所述，营改增对于非法转包、分包，挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督。建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险。

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一、营业税改增值税要做些什么准备工作 第一、基本不需要申请，系统会自动调整的，如果需要更改的话，比如说征收品目、税种核定等，跟原来更改这些项目所需材料一致; 第二、营业税改增值税涉及增值税一般纳税人认定问题，需要及时在申报系统确认，注意营业额是否超过500万元。错过确认时间，需要自行前往柜台办理一般纳税人认定手续，所需材料与以前一样，时间要长，手续比较繁琐; 第三、营业税改增值税，注意几个事项：征收品目、营业额、防伪税控开票系统(如果没有的话，还要申请，需要进行操作培训); 第四、营业税改增值税，申报表也会发生变更，注意学习掌握，申报表相对比较复杂。 二、营业税改增值税试点的地区及时间 1、试点地区及开始时间 上海市：2012年1月1日 北京市：2012年9月1日 江苏省、安徽省：2012年10月1日 福建省(含厦门市)、广东省(含深圳市)：2012年11月1日 天津市、浙江省(含宁波市)、湖北省：2012年12月1日 2、营业税改征增值税试点行业认定范围 试点行业认定范围包括交通运输业和部分现代服务业服务。 交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创业服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等)、物流辅助服务、有型动产租赁服务(包括融资租赁和经营性租赁)、鉴证咨询服务;暂不包括建筑业服务、邮电通信业服务、金融保险业服务和生活性服务业服务。

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大家都知道会计分很多行业的，有一般的商贸会计，还有工业会计，今天我们就来说说餐饮行业的会计应该怎么做账？如果你对这部分知识内容不了解，那就和会计网一起来学习吧。餐饮行业的会计怎么做账？餐饮行业相关的会计处理1、如果对方能提供正规发票，菜肉等可直接记入“主营业务成本”2、如果有库房，米油、调料，可先记入“原材料”，领用时记入“主营业务成本”3、没有库房，对方也能提供正规发票，也可直接记入“主营业务成本”4、煤气，可记入“营业费用--燃气费”5、购入的酒水、饮料，如果有库房，可先记入“库存商品”，等卖出后，结转成本，如果有香烟的销售资格，核算方法同前，如果没有，部分的收入、成本的处理要符合营业执照的经营范围6、厨师的工资记入“营业费用--工资”，不能记入成本7、服务人员的工资也可记入“营业费用--工资”8、其他管理人员，记入“管理费用--工资”， 一般情况，工资要先计提9、装修费记入“长期待摊费用”，摊销年限，参考租凭合同年限入库时的相关会计分录借：主营业务成本/原材料/库存商品贷：应付账款餐饮业会计的核算方法餐饮业会计一般是用 “倒挤成本”的方法1、购买蔬菜等原材料时借：原材料贷：银行存款/库存现金2、根据领料出库单入账借：营业成本贷：原材料3、月底盘点，盘点单入账借：营业成本（红字）贷：原材料（红字）4、结转成本借：本年利润贷：营业成本以上就是有关餐饮业会计的做账知识点，