建筑业营改增会计处理实务

建筑施工企业会计营改增账务处理的流程，及处理过程中的注意事项：一、案例承包方(建筑企业A):某建筑企业A，为了广大经营范围，提升经营业绩，在企业日常业务承接的过程中，不仅承接自营自建的工程业务，根据工程项目的不同性质与工程量的大小，还承接分包与挂靠业务。通过对企业以前年度业务结构的分析，挂靠业务几乎占到了企业施工业务的五分之一。然而，2016年5月1日营改增后，对挂靠业务的纳税主体、核算流程都将带来极大的改变。目前公司正好有一挂靠项目，具体项目情况如下:现有一拦河坝工程，建筑企业B因施工资质不够，以建筑企业A名义投标承揽，该工程为甲供材项目，合同总金额为1000万元，建筑企业A收取管理费30万元，具体施工全部由B企业组织实施，以A建筑企业名义向业主进行工程结算，开票税金由B建筑企业承担，A企业代扣代缴。挂靠方(建筑企业B):建筑企业B在拦河坝工程投标成功后，组织项目实施人员对该项目进行施工前的筹划与分析，通过对项目施工现场的考察，结合建筑企业B自身经营模式，考察得出如下情况:1、要完成该项目的施工任务，施工劳务只能使用企业自建的劳工班组及现场招聘临时工劳务;2、施工所需的辅助材料，因金额不大，考虑到运输成本问题，只能就近采购;3、部分零星材料，如砂石、工具等，只能从附近小镇采购，而附近供应商几乎为小规纳税人，税率低或无发票。二、营改增后的困惑1、临时工劳务没有发票抵扣，辅助材料发票金额较小，进项税额少，在不同的形式下，挂靠方与被挂靠方应该如何做增值税帐务处理?2、如果全部以被挂靠方为纳税人，发票流、资金流、货物流等问题如何处理?3、挂靠的经营模式与合同签订是否可以改变?4、挂靠方与被挂靠方发票如何列支才能在企业所得税前进行抵扣?如何有效控制税负?如何有效规避风险?5、现在进入了纳税申报期。这个月所有的业务都要做账务处理，新旧项目如何有效的进行过度?如何合理的降低税负与规避纳税风险?6、是否可以从合同形式上改变核算模式?是否可以以分包的形式来核算?7、在不同的承包模式下，如何才能实现挂靠方与被挂靠方的合作共赢?如何选择工程项目的计税方法与核算模式?8、在税负不变的情况下如何开票、何时开票、合同如何签订，才能发挥资金流的最大效用?三、错误账务处理挂靠虽然不合法，但是建筑行业的工程承接确实离不开挂靠现象，放到台面上是不允许的。为了平衡流程上、核算上的合法性与合规性，被挂靠方就会把挂靠项目做成自己施工项目。被挂靠方按自营的施工项目核算，然后将工程转包给挂靠方，被挂靠方按合同总金额开出的发票金额确认收入，挂靠方到税务局代开发票(或是自开)提供材料、人工和其他的费用发票作为成本，采用报账方式，给被挂靠方作为成本扣除。四、各方观点A:其实营改增也不用怕，拿到足够的进项发票把销项覆盖掉就行了。只要关心哪些材料的税率可以抵扣就行了。B:人工费千万不能使用材料款抵扣，内容不符涉及到虚开，是高压线，不要触碰，会被判刑的。C:可是老板看的是利润呀，有时候会计也是无可奈何，材料进了太多，用不完，库存多会不会有风险?最后也只能用材料抵扣了。D:营业税发票我开一个亿也不害怕，专用发票我开100万都不敢，虚开100万铁定坐牢还有罚金，虽然开1个亿的营业税发票也是坐牢，可能判刑还没100万的严重。E:那我入不了帐怎么办?F:做工资单吧，全员申报。增值税专用发票要求票、货、款一致。五、正确的账务处理根据36号文相关规定:单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。如果以承包人(挂靠人)为纳税人，账务处理如下:承包方(建筑企业A):1、按建筑承包合同约定的日期收到预收账款30万，开具发票，此时发生纳税义务，虽然未确认营业收入，但应计提销项税额:借:银行存款30:应交税费--应交增值税(销项税额)2.97工程结算/预收账款27.032、按工程管理费比率扣除管理费后，支付给建筑企业B预付款29.1万元，同时要求建筑企业B开具发票。借:预付账款26.22应交税费--应交增值税(进项税额)2.88贷:银行存款29.1挂靠方(建筑企业B):1、购进原材料/周转材料一批，取得增值税专用发票，含税价15000元，应在这一步骤进行价税分离:借:原材料/周转材料12820.51=15000/(1+17%)应交税费--应交增值税(进项税额)2179.49=12820.51*17%贷:银行存款150002、将原材料/周转材料投入工程借:工程施工--合同成本12820.51贷:原材料/周转材料12820.513、接受采用简易征收方式计税的C公司提供的建筑服务，价值12000元，款项已支付，取得税务机关代开的增值税专用发票:借:工程施工--合同成本11650.49=12000/(1+3%)应交税费--应交增值税(进项税额)349.51=11650.49*3%贷:银行存款120004、按建筑承包合同约定的日期收到预收账款36000元，开具发票，此时发生纳税义务，虽然未确认营业收入，但应计提销项税额:借:银行存款36000贷:应交税费--应交增值税(销项税额)3567.57=32432.43*11%工程结算/预收账款32432.43=36000/(1+11%)5、期末结转未交增值税:借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)1038.57=3567.57-(2179.49+349.51)贷:应交税费--未交增值税1038.57六、后期的调整策略建筑业全面实施营改增以后，主要的问题就是“核算”与“发票”的处理流程。首先，一般纳税人应该进行完备而规范的会计核算，小规模纳税人就无所谓了，核定征收的路一直在那儿。其次，营改增后，工程款必须要价税分流，这就涉及到双方对挂靠费的约定，从工程造价到报价系统，都要进行调整。一旦价税分离，相当于工程被降了价，建筑公司和施工队的利润都有可能会下降。第三，材料、运输、租赁等的增值税专用发票，必须开给建筑公司。由于增值税进项抵扣的苛刻规定，支付上述材料、运输、租赁等款项必须由建筑公司对公账户支付。不然，进项抵扣可能会有麻烦。这就要求挂靠经营双方必须对成本构成达成一致，否则挂靠费无法准确确定。

由建筑工程劳务办理结算后的会计分录借：现金或银行存款或工程结算 贷：主营业务收入 应交税费-增值税-销项税额(小规模纳税人3%、一般纳税人11%）

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对于增值税小规模纳税人提供建筑服务，由于“应交税费——应交增值税”下不设专栏，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。其他处理与一般纳税人的简易计税项目基本相同。