例山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元的工程项目，并把其中300万元的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为 1000万元。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。甲公司总包人会计处理：完成合同成本，借：工程施工—合同成本 500贷：原材料等 500《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一第四十五条的规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到建设方一次性结算的总承包款，产生纳税义务。收到总承包款：借：银行存款 1000贷：工程结算970.88应交税费——未交增值税 29.12分包工程结算：借：工程施工——合同成本 291.26应交税费——未交增值税 8.74贷：应付账款——乙公司 300全额支付分包工程款时：借：应付账款——乙公司 300贷：银行存款 300甲公司确认该项目收入与费用：借：主营业务成本791.26工程施工——合同毛利179.62贷：主营业务收入 970.88工程结算与工程施工对冲结平：借：工程结算 970.88贷：工程施工——合同成本 791.26——合同毛利 179.62向项目所在地山西国税局预缴税款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（万元），借：应交税费——未交增值税20.38贷：银行存款20.38差额计税：建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。税额=1000÷（1+3%）×3%=29.12（万元）；金额=1000-29.12=970.88（万元）。发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（万元）另外，对于简易征收的 “老项目”，应及时通过网上填报（上传资料）或递交书面资料等方式向主管国税机关进行备案，避免税收风险。
candys0814
