中级资格证考试现金流量表

内容提要：本文通过简要阐述现金流量表对企业的重要性，说明现金流量表编制存在的一些问题，提出解决问题的办法，同时给出了现金流量表简易的实用编制方法及应试考试中的编制方法。 在实际工作中，财务会计报表是财务工作的成果，企业外部的投资人、债权人及其它关心企业的人、政府机构等主要是通过企业的财务会计报表了解企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况。因些财务报表的正确编制就显得尤为重要。 现金流量表在企业所提供的财务会计报表中具有相当重要的作用，它越来越受到企业及外界的投资人、债权人等的重视。因为现金流量表与资产负债表、利润表的不同在于采用的是以现金及现金等价物为基础，以收付实现制为原则编制而成的。与同样是动态报表的利润表相比，它更能反映企业的真实的获利能力、偿债能力、支付能力和盈利能力。 但在实际工作中，我们发现许多企业的财务人员，尤其是小企业的财务人员，对现金流量表的编制不够重视，企业现金流量表的编 制不准确，原因主要有以下几个方面： 首先：在对外提供财务报表的企业中，许多企业尤其是小企业只向税务部门提供资产负债表、利润表，税务部门不要求企业提供现金流量表，税务部门只关心税收是否及时足额上缴，对于企业的现金流量如何不予关注，这是导致企业财务人员不重视现金流量表编制的原因之一。 其次：只追求利润表表面上的盈利而忽视企业生存及长久发展也是某些单位领导政绩工程的需要，在实际工作中我们常会看到利润很高而财务面临困难的盈利企业比比皆是，领导对现金流量表的不重视也是导致企业财务人员不重视现金流量表编制的原因之一。 再次：财务人员对现金流量表的重要作用认识不足，没有认识到现金流量对企业生存的重要性，没有认识到对企业来讲有些时候生存比发展更重要，没有认识到企业只有生存下来才能谈得上发展的硬道理。同时现金流量表的正表和附表中的其他项目直接为有些财务人员随意编制现金流量表提供了方便，有些大额的现金流量本应单独列示，但企业财务人员却将这些项目直接并入其他项目，有些金额虽小，但却属于具体项目，而企业财务人员也将其并入其他项目，这直接导致了企业所编制的现金流量表不准确。 另外，理论上《企业会计准则——现金流量表》中现金流量表的编制方法，对于有些小企业来说显得有些复杂，很多财务人员在实际工作中并没有按理论上所提供的方法进行编制，许多是采用估算的方式编制的现金流量表。 对于现金流量表编制中存在的这些问题，提出以下建议： 1、税务部门在要求企业提供的财务报表中增加现金流量表，不管税务部门是否关注企业的现金流量，也不管现金流量表能否给税务部门提供企业纳税方面的信息，首先从制度上加以约束，以引起企业对现金流量表编制的足够重视。 2、对领导干部的业绩考核不能只以利润表的数字多少来衡量，应结合其它指标来衡量。要让企业的领导明白现金流对企业的重要性。明白企业的现金流就如同人体的血液流动一样，如果哪天现金供给不上或者停止流动，就会直接导致企业的支付能力、偿债能力、盈利能力、获利能力的停止。再好的利润，如果企业资金链断裂，会导致企业生存危机。如果有条件的话，可以对企业领导人员进行财务知识的培训，教会他们如何解读财务会计报表，如何看懂财务报表，自己一定时期的工作业绩在财务上究竟如何体现，做到对企业的家底心中有数，以促使自己的管家，财务工作者提供准确无误的财务报表。 3、财务人员要从主观上认识到提高财务水平的迫切性和重要性。现在还有不少财务人员的水平仅仅局限于认为我只要会做账就可以了，至于财务数据背后所反映的内容是什么，尤其是单位整体情况是什么不关心，财务报表是被动的、机械的做出来的，对报表缺乏应有认识，这不是一个现代财务人员应具备的品质。作为一个现代财务人员，不仅应具备会做账的能力，还应具备管好账、理好财的能力，及时发现企业经营过程中存在的财务问题，及时向领导及管理部门谏言献策。 4、至于现金流量表中其他项目的问题，有些单位已经注意这种现象，为避免财务人员把有些不该挤入其他项目的数据挤入其他项目做了规定。对于有些数据金额比较大的项目必须单独列示，对于有些在现金流量表中没有的项目，如金额较大，可以增加项目单独列示。 5、至于现金流量表中编制方法对于小企业来说过于复杂的问题，本文试就此问题提供以下简易的编制方法，仅供参考。 由于现金流量表是以现金及现金等价物为基础，以收付实现制为原则编制而成的，而现金及现金等价物在企业基本上都要经过出纳之手。那么对于现金流量表中正表中的资料可以通过以下方式编制，平时企业制做以下表格，将该表格交给出纳人员填制。 经营流动产生的现金流入量 XXXX年 凭证号 摘要栏 借 贷 经营活动产生的现金流入量 X月 X日 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金合计 这样的表共编制六张，1、经营活动现金流入量。2、经营活动现金流出量。3、投资活动现金流入量。4、投资活动现金流出量。5、筹资活动现金流入量。6、筹资活动现金流出量。这样月底时现金流量表正表中的数据自然就出来了。 至于现金流量表附表中的数据，由于是从净利润间接推算经营流动的现金净流量，所以首先要调整并单独列示影响利润表中的利润但未导致经营活动现金流入流出的项目，如资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用。其次要调整影响利润表中的利润但未影响现金流量或即便是影响现金流量但未影响经营活动现金流量的投资或筹资活动，如处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；固定资产报废损失；公允价值变动、财务费用、投资损益。再次，调整影响经营活动现金流量但未影响利润表中的利润的项目，这应从调整资产负债表中的一些项目出发来调整，如递延税款、存货、经营性应收项目、经营性应付项目。这样现金流量表中附表的数据就编制出来了。对于有些项目金额较大但附表中未列出的项目，企业可以增加列示。这样现金流量就编制完成了。 鉴于近年来现金流量表的编制，一直是中级会计实物考试的难点，许多考生在应试考试中对现金流量表的编制的规律没有掌握，考试在这章内容失分较多，下面就现金流量表编制——应试考试的一些规律性简易方法介绍如下。 由于考试时所给的资料都是一个企业有关现金流量表的部分资料，所以考试时不能按平时编制现金流量表的方法编制，一般所给的资料都是根据所求指标给出的，常见的考试指标有，1、销售商品、提供劳务所收到的现金；2、购买商品、接受劳务所收到的现金；可用以下规律方法求出： （一）销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+销项税额 +应收账款的减少（初—末） +应收票据的减少（初—末） +预收账款的增加（末—初） +特殊调整项目；例1、债务重组 2、贴现息 3、计提的坏账准备 4、视同销售的销项额 5、应收与应付的对冲 注意：上述公式不含以上三个账户的内部转账业务 解释：公式中的“初”表示在资产负债表中的年初数，“末”表示在资产负债表中的年末数。 调整科目的规律： 1、初—末，均为减少；末—初，均为增加。 2、调整会计科目均为加“贷方”。因为只有这些会计科目是贷方，借方才有可能是现金流入量。 （二）购买商品、接受劳务而支付的现金 =主营业务成本+进项税额 +存货的增加（末—初） +应付票据的减少（初—末） +应付账款的减少（初—末） +预付账款的增加（末—初） +特殊的调整项目；例1、债务重组 2、当期实际发生的制造费用中非付现的部分 3、生产成本中含有的生产工人工资 4、工程项目领用本企业商品 5、应收账款与应付账款的对冲 注意：上述公式不含以上四个账户的内部转账业务 解释：公式中的“初”表示在资产负债表中的年初数，“末”表示在资产负债表中的年末数。 调整科目的规律： 1、初—末，均为减少；末—初，均为增加。 2、调整会计科目均为加“借方”。因为只有这些会计科目是借方，贷方才有可能是现金流出量。 对于附表中的数据编制方法，应试考试与实际差不多，但应结合考试所给的资料来填制。 以上给出了现金流量表在编制中出现的问题及应试和实用的简易编制方法，目的在于能够对于财会人员在编制现金流量表时对现金流量表编制的重要性引起重视，为企业及外界提出更准确的财务信息，提高企业财务人员的水平。

一、原理会计平衡原理，恒等式：有借必有贷，科目汇总表借方发生合计=贷方发生合计。二、公式科目汇总表：取本年累计发生数贷借差。公式：现金科目借方发生+非现金科目借方发生=现金科目贷方发生+非现金科目贷方发生推出公式1：现金科目借方发生— 现金科目贷方发生=非现金科目贷方发生—非现金科目借方发生公式2：现金流量表：现金及现金等价物净增加=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量=科目汇总表：现金科目借方发生— 现金科目贷方发生 = 非现金科目贷方发生—非现金科目借方发生公式3：现金流量表：经营活动现金净流量 = 现金及现金等价物净增加—投资活动现金净流量—筹资活动现金净流量=科目汇总表： 非现金科目贷方发生—非现金科目借方发生—投资活动现金净流量—筹资活动现金净流量

现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。看到收入找应收，未收税金分开走。看到成本找应付，存货变动莫疏忽。有关费用先全调，差异留在后面找。财务费用有例外，注意分出类别来。所得税你直接转，营业外找固资产。坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。为职工支付有多少，单独处理分类思考。解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。