税务师出口免抵退税例题

一、单项选择题(每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。)

1.下列项目不适用零税率的是( )。

A.对境内不动产提供的设计服务

B.提供国际运输劳务

C.向境外单位提供的设计服务

D.境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务

『正确答案』A

『答案解析』向境外单位提供的设计服务适用零税率，但是其不包括对境内不动产提供的设计服务。

22.某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2015年8月发生业务：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，进项税额51万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格150万元。上期末留抵税款22万元。本月内销货物不含税销售额120万元。本月出口货物销售额折合人民币260万元。该企业当月应退的增值税为( )。

万元

万元

万元

万元

『正确答案』A

『答案解析』(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=150×(17%-13%)=6(万元)

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=260×(17%-13%)-6=(万元)

(3)当期应纳税额=120×17%-()-22=(万元)

(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货的退税税率=150×13%=(万元)

(5)出口货物“免、抵、退”税额=260×13%(万元)

(6)当期期末留抵税额>当期免抵退税额，当期应退税额=当期免抵退税额=(万元)

3.下列各项中，属于兼营行为的是( )。

A.建材商店向甲销售建材，同时为乙提供装饰服务

B.宾馆为顾客提供住宿服务的同时销售高档毛巾

C.塑钢门窗商店销售产品并负责为客户提供安装服务

D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

『正确答案』A

『答案解析』选项B、C、D均属于混合销售行为。

4.某药厂(增值税一般纳税人)3月份销售抗生素药品234万元(含税)，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为( )万元。

『正确答案』C

『答案解析』纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额，不得抵扣的进项税额=×50÷[234÷(1+17%)+50]=(万元)，应纳税额=234÷(1+17%)×17%-()=(万元)

5.下列单位中不属于消费税纳税人的是( )。

A.对外批发卷烟的卷烟批发企业

B.委托代销金银首饰的受托方

C.进口小汽车的单位

D.进口金银首饰的单位

『正确答案』D

『答案解析』金银首饰在零售环节交消费税，在进口环节不交消费税。

二、多项选择题(每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得分。)

1.下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有( )。

A.地板厂销售未经涂饰的素板

B.汽车厂销售自产卡丁车

C.手表生产厂销售自产高档手表

D.将自产的低度粮食白酒用于勾兑高度粮食白酒 E.金银首饰经营单位进口金银首饰

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，卡丁车不属于消费税征税范围，不征收消费税;选项D，应税消费品用于连续生产应税消费品，不征收消费税和增值税;选项E，金银首饰是在零售环节征收消费税，进口环节只征收增值税，不征收消费税。

2.关于金银首饰零售环节征税的`陈述，下列正确的有( )。

A.改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

B.零售环节适用税率为10%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收

C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税

D.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税

E.镀金首饰在零售环节征税

『正确答案』ACD

『答案解析』改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。镀金首饰在生产环节纳税。

3.根据现行政策规定，下列选项中需要缴纳城建税和教育费附加的有( )。

A.银行销售金银行为

B.企业购买房屋行为

C.纳税人在重组过程中，通过合并、分立等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位的行为

D.外商投资企业销售货物行为

E.进口应税消费品的行为

『正确答案』AD

『答案解析』企业购买房屋行为，可能会涉及印花税、契税，不会涉及增值税、消费税，所以不缴纳城市维护建设税和教育费附加;自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城建税及教育费附加;纳税人在重组过程中，通过合并、分立等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位的行为，不需要缴纳流转税，也不缴纳城建税和教育费附加。城建税和教育费附加是进口不征，出口不退的。

4.关于资源税的说法，正确的有( )。

A.销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括收取的增值税销项税额

B.对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算;不能准确提供不同税目应税产品销售额或销售数量的，从高适用税额

C.纳税人将金属矿产品原矿移送加工精矿而无法准确提供移送数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量

D.原油中稠油、高凝油与稀油划分不清的，按原油的数量课税

E.纳税人将开采的原煤用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税

『正确答案』BCDE

『答案解析』选项A，销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

5.某煤矿销售的下列矿产品，不缴纳资源税的是( )。

A.生产的天然气

B.原煤

C.未税原煤加工的选煤

D.用于加工洗煤的原煤

E.办公区自用原煤

『正确答案』AD

『答案解析』纳税人将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税;自用于其他方面的，视同销售原煤计算缴纳资源税。

某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2012年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元，退税单证齐全。试计算当期免抵退税额。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：）答：当期免抵退不得免征和抵扣税额=×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=10056（元）；应纳增值税=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-10056）=-27410（元）； 免抵退税额=×42000×13%-13200×13%=43602（元）；当期应退税额=27410（元）；当期免抵税额=43602-27410=16192（元）