刘洁注册税务师

北京奥运会圣火于2008年7月30日在秦皇岛进行了传递，共有208名火炬手参加。 火炬手完全名单如下：1 郗恩庭 国体总局 2 聂瑞平 河北省体育局 3 刘中华 秦皇岛市公安局交警支队 4 孙刚 华北电网有限公司 5 林秀贞 河北省枣强县王常乡南臣赞村 6 闻德生 燕山大学 7 王习三 衡水市习三内画艺术院 8 李同亮 河北省人民政府 9 赵爱彬 河北省秦皇岛市中级人民法院 10 朱浩文 秦皇岛市政府 11 郭爱民 秦皇岛市 山海关区人民政府 12 唐青 河北省 石家庄市体育局局长 13 张轶 河北省体育局射击运动管理中心 14 ABU 15 白李 BOB 16 梁悦 CNR 17 付宇 重庆市四川外语学院 18 牙里坤卡马力吐尔克 乌鲁木齐市高级中学 19 赵四 武警特警学院 20 武志新 秦皇岛市北戴河区人民政府 21 谭靓 秦皇岛移动公司 22 马铁牛 青龙满族自治县青龙镇大丈子村 23 于春海 秦皇岛市海港区人民政府 24 杨广俊 秦皇岛海三金屋集团 25 张文茂 河北衡水中学 26 张佳文 秦皇岛市海港区第七中学 27 时子桓 秦皇岛市一中 28 郎晓光 秦皇岛广顺集团 29 潘洪书 河北洪都实业有限公司 30 李江 华北电网有限公司，秦皇岛电力公司 31 谷立江 秦皇岛市教育局 32 苗娜 秦皇岛市第一医院 33 崔伟 北京维拓时代设计院 34 王进勇 中共秦皇岛市委市直机关工委 35 朱立红 秦皇岛市档案局 36 韩红东 中共秦皇岛市海港区委区直机关工委 37 徐志文 领先科技发展有限公司 38 高云霄 河北省财政厅 39 王进才 中共河北省纪律检查委员会 40 胡银山 河北省委宣传部 41 孟莎 秦皇岛市小海燕评剧团 42 朱立秋 河北鹏运企业集团 43 程雨婷 秦皇岛市气象局办公室 44 宋炳方 河北省秦皇岛市方华贸易集团有限公司 45 赵继东 中国网络通信集团公司 46 崔世君 中国网通（集团）有限公司河北省分公司秦皇岛市分公司 47 郭丽霞 秦皇岛市开发区青馨家园社区居委会 48 胡英杰 秦皇岛经济技术开发区管委会 49 王爽 河北科技师范学院体育系 50 王凤霞 秦皇岛市开发区碧水园社区居委会 51 王晓丹 海港区东港镇东付店村 52 张欣 北戴河联峰路小学 53 李淼 秦皇岛石油公司 54 王小静 中煤秦皇岛分公司 55 霍连启 秦皇岛首秦金属材料有限公司 56 李广民 秦皇岛渤海物流控股股份有限公司 57 王广会 河北省秦皇岛市海阳农副产品批发市场 58 刘宇虹 河北省秦皇岛市渤海物流控股股份有限公司商城商场 59 谢和娜 北戴河教育局 60 敖国强 中共秦皇岛市纪律检查委员会 61 谢海梅 秦皇岛市委统战部 62 王雅辉 秦皇岛市山海关区人民检察院 63 刘洪柱 秦皇岛经济技术开发区招商局 64 高经纬 中国人民解放军军械工程学院博士生队 65 王文军 山海关石桥农贸批发市场 66 陈利国 秦皇岛市农业局土肥站 67 孟繁勤 河北省秦皇岛市卢龙县刘略庄镇孙略庄村 68 马英侠 昌黎县城郊区刘李庄村 69 郝宏江 武警河北总队秦皇岛支队 70 赵燕兵 武警河北总队秦皇岛支队 71 付丛玉 河北总队第四支队五中队 72 刘文凤 秦皇岛市妇女联合会 73 师雪风 秦皇岛奥莱特腈纶有限公司 74 纪福顺 中国耀华玻璃集团公司 75 孙洪敬 中国联通秦皇岛分公司 76 高金红 秦皇岛港务集团 77 吕映荷 秦皇岛市第一中学 78 张宇 秦皇岛市高级技工学校 79 张璐尧 秦皇岛市实验中学 80 王毅新 河北省青龙满族自治县第一中学 81 赵俊修 秦皇岛职技学院 82 侯昌明 河北省抚宁县操营镇水门寺小学 83 翁爱国 河北省卢龙县中学 84 王建 东北大学秦皇岛分校 85 王景琦 秦皇岛市第三中学 86 顾绍年 秦皇岛市卫生学校 87 解秋明 山海关第一中学 88 藏莎莎 秦皇岛市燕山大学 89 王洪 河北省秦皇岛市北戴河区教育局 90 张国兴 秦皇岛市文联 91 吉羊 东北大学秦皇岛分校 92 司玉明 秦皇岛日报社 93 刘田 北京我爱我家房地产经纪有限公司 94 李秀丽 秦皇岛市海港区东环里社区居委会 95 祖梅 中国银行北京市分行 96 梁敏 秦皇岛市山海关区新影社区居委会 97 郝晓东 天津（河北海运有限公司） 98 张和 秦皇岛市基督教会 99 兰波 农工党秦皇岛市委 100 王慧丽 中国网通（集团）有限公司秦皇岛市分公司 101 荣荣 河北省秦皇岛市广播电视中心 102 李世伟 承钢销售分公司 103 武治辛 中国网通集团有限公司河北省承德分公司 104 贾巍 承德太平洋饮品公司 105 胡选辉 河北承德市博大通讯器材商贸有限公司 106 刘国 河北省承德市公安消防支队 107 刘彦龙 河北衡水老白干酒业股份有限公司 108 赵鸿 河北衡水恒通热力有限公司 109 马玉亮 张家口市伊斯兰教协会 110 张新亮 张家口市桥东公安分局 111 任金龙 武警张家口支队一中队 112 郭清华 张家口市就业局 113 李大畏 中共张家口市委办公室 114 苏根梅 张家口市体育局 115 赵墨涛 中煤张家口煤矿机械有限公司 116 赵云峰 中共张家口市蔚县检察院 117 胡慧峰 张家口市第一中学 118 刘晓刚 张家口市张家口影院 119 闫兴明 涿鹿县农业局 120 任汉华 涿鹿县人民政府“三祖文化产业”办公室 121 刘娜 河北省涿鹿县妇女联合会 122 刘艳 河北省涿鹿县涿鹿镇第一小学 123 陈占忠 涿鹿县五堡镇九堡村 124 张树成 河北省涿鹿县吉庆矿业有限责任公司 125 谷晓晖 河北省涿鹿县公安局 126 王建忠 武警河北省总队第七支队忿河检查站 127 任昌华 中共涿鹿县委 128 江燕 河北省廊坊市开发区地税局 129 蔡大军 河北省固安县公安局 130 李修凯 永清县鑫隆奶牛养殖有限公司 131 王恭祎 河北省廊坊市农林科学院 132 王建勇 廊坊开发区建设工程质量监督站 133 高洪博 河北省秦皇岛军分区政治部 134 Ellen Agency Professional, PT AJ Manulife Indonesia 135 王四峰 千喜鹤 136 曹立新 秦皇岛协亨商贸有限公司137 方鸿 华北制药 138 赵子菁 中国人民财产保险股份有限公司河北省秦皇岛市分公司山海关支公司 139 何雪峰 江苏省扬州环球公司 140 连云丽 北京大中电器有限公司广宣总部 141 杨柘 三星（中国）投资有限公司 142 王彤 北京三星通信技术研究有限公司 143 刘小明 人民日报社科教文部 144 张清 北京奥组委国际联络部 145 苏小鲁 三星（中国）投资有限公司 146 孙群 国家税务总局 147 何俊雄 国家税务总局 148 俞书春 国家税务总局 149 王炜 北京市地方税务局 150 马巨福 中国电信集团公司秦皇岛市分公司 151 崔泳镐 三星（中国）有限公司 152 沈勇男 北京三星通信技术研究有限公司 153 连智燕 中兴通讯集团 154 王灏铮 北京青年报社 155 杜昉 法制晚报社 156 郭宇 北京青年报社 157 李建朋 秦皇岛篮球学校 158 李庆伟 秦皇岛日报社 159 薛建华 河北省农业银行营业部 160 王冲 河北省石家庄市第六中学高二11班 161 李卫科 邯郸铁路公务段 162 崔健 天津可口可乐饮料有限公司 163 葛浩霖 天津可口可乐饮料有限公司 164 刘洁 天津可口可乐饮料有限公司 165 李然 天津可口可乐饮料有限公司 166 袁荧 上海市第三女子中学 167 路欣怡 北京市西区邮电局百万庄邮电局 168 汪洋 中国邮政储蓄银行 169 刘涛 中国邮政集团公司 170 刘嘉 联想（北京）电脑公司 171 王晓岩 联想 172 朱家敏 北京百福东方国际物流有限责任公司 173 余伟 公安部 174 袁正明 中央电视台 175 袁茵 国际关系学院 176 吴艳霞 燕赵都市报 177 赵宇明 燕赵都市报 178 李响 天津市市采购中心 179 王丽慧 秦皇岛市体育局 180 曹武 河北省秦皇岛市体育局 181 刘刚 河北省秦皇岛市体育局 182 章伟云 秦云科联环境工程有限公司 183 李秀云 河北省体育局自行车运动管理中心 184 郝健 河北省衡水市体育局 185 谭万明 河北省承德体育运动学校 186 张宗禹 张家口市体育局 187 罗平 张家口市第一少儿业余体校 188 Schenker AG 189 Schenker AG 190 Chen Shaoshu 191 常秀华 河北省廊坊市体育局 192 郭爱民 河北省廊坊市体育运动学校 193 董路锋 保定市体育局 194 贾锁柱 保定市体育局 195 郑克宇 保定市第一重点业余体校 196 赵坤 河北省体举柔运动管理中心 197 温海瑞 河北省体育局自行车运动管理中心 198 李彩霞 海港区 199 范红斌 河北省体举柔中心体操队 200 邢一男 香港科技大学 201 龚秀峰 青龙县残疾人联合会 202 冀少林 秦皇岛市档案局 203 张俭 秦皇岛市山海关食品厂 204 李芳 河北游泳跳水中心 205 刘文博 可口可乐（中国）饮料有限公司 206 黄建华 秦皇岛港务集团有限公司 207 孙庆梅 河北省体育局足球管理中心 208 王三堂 中共秦皇岛市委

从伦敦奥运会开始，奥运会火炬将不在主办国之外的城市传递；所以秦皇岛是不会传递奥运会的火炬的；也就不存在你的问题了； 有问题，请追问；

审计失败影响反思论文

无论是身处学校还是步入社会，大家都不可避免地要接触到论文吧，论文是对某些学术问题进行研究的手段。那么问题来了，到底应如何写一篇优秀的论文呢？下面是我整理的审计失败影响反思论文，仅供参考，大家一起来看看吧。

摘要： 随着经济全球化的进程,社会公众对会计信息的质量要求提高,这样对会计师事务所的工作提出新的要求。一旦审计失败,后果不堪设想。因此主要在讨论审计失败含义和认定的基础上,分析审计失败造成的影响,探讨导致审计失败的原因。

关键词： 审计失败；风险；影响；原因

一、审计失败的含义和认定

(一)审计失败的含义。审计失败,指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。它是审计风险的极端情况。

(二)审计失败认定。在实践中通常认为,确认审计失败有两个条件：其一是,从审计结果看,出具的审计意见是错误的,与被审单位的实际经营状况不符合；其二是,从审计过程看,注册会计师没有遵循审计准则,没有按照准则执业。两个条件应是因果关系,即因为没有遵循审计准则,所以才出具了错误的审计意见。

二、审计失败的影响

由于社会对会计信息的需求,一旦审计失败不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展,而且影响我国社会经济秩序的健康运行,影响审计信息使用者的决策行为,对社会的经济造成了很大的影响。

(一)对注册会计师的影响。由于审计报告需要两个注册会计师签字,一旦审计失败,对于签字的注册会计师而言,行政处罚包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书等,有可能承担民事责任或刑事责任。

(二)对事务所本身的消极影响。

1、事务所的声誉。如果审计失败,可能会严重影响事务所的声誉。毕竟,“声誉是事务所的命根子”,这种受损的声誉会对事务所的现实市场产生极大的负面影响。

2、业务。会计师事务所都希望自己经营的事务所有科学、持续发展机会,但审计失败的会导致客户利益受损,其信誉下滑,其良好的关系无法长久地维持,业务量将不可避免的萎缩。

3、生存。一旦发生审计失败,极可能导致股东、债权人等法律诉讼,对事务所的存在产生直接的威胁。原来的五大之首——安达信因为安然事件倒闭,中天勤因为银广夏事件被财政部勒令不予注册,其教训可谓深刻。

4、人才的流动。一旦事务所出事情,相当多的人才会选择出走,或被其他竞争对象挖走,人才白白流失。

(三)对社会的消极影响。

1、决策失误。由于审计失败给社会公众、企业治理层、管理层提供了错误消息,信息供给和拥有越不完全,不确定性的程度和风险就越大,决策失误也就越多。这里的决策也包括国家的宏观调控的经济决策。

2、评价失衡。公正的评价依赖于提供的信息数量和质量。由于审计失败,其提供的业绩指标就会失去与管理层履行管理责任之间的相关性,从而使评价不公正,评价失衡。

3、场机制失效。一般认为,在不考虑宏观环境信息的情况下,企业内部信息披露越充分,信息公开的程度越大,少数人获取“内幕信息”进行交易的可能性就越小,证券市场效率也就越高,反之,则越低。

三、审计失败的原因探讨

审计失败会给注册会计师、事务所、社会带来极大的消极效应。这里必须讨论导致审计失败的原因。造成审计失败的原因有很多,笔者认为既有外部原因,也有内部原因。

(一)外部原因分析

1、被审单位的报表不实。由于历史和现实的原因,我国许多上市公司质量不高,为了达到上市的要求,以及上市后为了能够配股、增发新股、兑现管理层的薪酬激励的诸多目的,还有一些企业想达到逃税、借款等目的,财务舞弊成了达到目的的捷径。大量事实证明财务舞弊是审计失败的最主要原因,这种舞弊表现在报表的不实。

2、公司治理制度不完善。由于我国公司内部治理失效,“内部人”控制现象严重如上市公司的股权集中、国有股东缺位问题,股东大会流于形式,审计师事务所聘任与解聘实际上也是由公司内部管理层来决定。为了生存和发展,会计师事务所不得不与管理层“合作”,出具符合管理层意志的审计报告,导致审计失败。

3、违法成本低。现阶段对违规的会计师事务所与注册会计师处理有行政处罚、民事责任和刑事责任。实践里刑事责任处罚的不经常性,行政责任处罚的程度较轻。民事责任的规定很笼统,民事责任不完善,不容易操作。违规成本较低,在一定程度上助长了注册会计师的侥幸心理。

4、监管不力。一般认为,审计监管包括行业监管和政府监管。但是实际上,这两个监管并没有实在的履行职责。改革和创新行业监管,通过严厉的处罚,让审计人员对其败坏执业道德行为承担巨大压力和风险成本,可以减少欺诈的可能性。

5、社会经济的复杂性,致使审计风险增大。“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起,在一定程度上拓展了被审实体的范围,也增加了相应的审计内容,增加了审计难度,增加了审计失败的可能性。

(二)事务所和注册会计师自身原因分析

1、对被审计单位的经济业务活动了解不深。

《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》明确规定,要了解被审单位及其环境,包括

(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

(2)被审计单位的性质；

(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；

(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；

(6)被审计单位的内部控制。注册会计师如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序,仅限于提供的会计资料,对被审单位的了解不深就意味着审计不到位,审计证据搜集不充分,审计失败就容易理解了。

2、专业胜任能力不够。

中国注册会计师协会发布《中国注册会计师胜任能力指南》,注册会计师应当具备的“专业知识”拓展到会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识,以及组织和企业知识、信息技术知识等相关领域；明确了注册会计师应对复杂性和需求性不断增长的职业环境所必需的智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等五类职业技能。很多注册会计师由于自身知识结构的原因,缺乏专业胜任能力,容易导致审计失败。

3、迷信客户,执业注册会计师缺乏应有的职业谨慎。

在审计工作中,注册会计师保持职业谨慎是降低审计风险、避免审计失败的有效途径,因为只有保持应有的职业谨慎,才可能对被审计单位财务信息中存在的重大错报、漏报或虚假陈述等问题给予重点关注。尤其是那些光环很多的客户,不能够迷信,保持高度的职业谨慎,能够帮助注册会计师敏锐地抓住问题、捕捉错弊的线索,提高审计效率。

参考文献：

[1]张海梅,我国上市公司管理舞弊审计失败的原因及对策[J].商业会计,2008(01).

[2]叶金福,审计之痛——从一例审计失败案说起[J].财务与会计,2008(03).

[3]张美惠,浅议审计失败与审计质量控制[J].财会通讯,2009(08).

[4]刘洁、朱劼,浅析注册会计师审计失败的民事责任[J].中国乡镇企业会计,2007(12).

［提要］

本文从审计失败的定义出发，从多角度探讨审计失败形成的原因及其对审计主体、社会的影响。特别是从信息经济学中“逆向选择”和“败德行为”的基本理论出发，对审计失败产生的影响展开了剖析，以期对审计失败理论和实务研究起到一定的指导意义。

一、审计失败的原因探析

所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。导致审计失败的原因很多，归纳起来主要有以下几个方面：

(一) 企业发生经营失败

经营失败是指企业由于经济萧条、决策失误或同业竞争等，无力归还借款，或无法达到投资人期望的收益。企业当局是经营失败的责任人。在市场经济充满风险和不确定性的外部环境中，企业出现经营失败时，判断注册会计师是否应该承担法律责任的唯一标准，是看注册会计师的执业行为是否遵守了《独立审计准则》等职业规范。注册会计师只对因审计失败给委托单位和有关利益方带来的损失承担法律责任，不对企业的`经营失败负责。

(二)审计报告的不真实表达

无论过失还是欺诈，都是由于注册会计师没有严格遵守《独立审计准则》的要求而形成错误的审计意见，给报表使用者造成损失，这才是审计失败，注册会计师应承担法律责任。另外，注册会计师未能履行业务约定书的要求，如未能在约定的日期内提交审计报告，也要承担违约责任。

二、审计失败的影响

审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。

(一)对事务所本身的影响

1.声誉。审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。

2.业务。有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会，这就需要将有限的资源在新老客户之间进行分配，取得平衡，在维护与老客户关系、努力满足其需求的基础上，也会注意将服务重点放在可识别的潜在客户身上，努力使一般性的客户发展为固定的客户进而成为有力的支持者，最终成为公司和服务产品的拥护者，成为公司的业绩支撑点。但是，审计失败的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势，其良好的关系无法长久地维持。

3.存在性。审计失败的产生，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。

(二)对社会的影响

1.决策失误。传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。

2.控制失灵。用委托代理理论来分析，委托代理关系确立后，委托人为使自己的效用最大化，通过建立审计机制来控制代理人的行为，以防代理人采取“偷懒”等方式损害代理人的利益。由于审计失败，使委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况，并使代理人有条件和可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；由于审计失败，使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观努力程度，代理人有可能“偷懒”或“规避责任”；由于审计失败，处于企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人可能会利用虚假的信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益；等等。这种控制失灵的现象同样存在于企业内部各层级之间的关系中。

3.评价失公。公平、公正、公允是业绩评价的基本要求，而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量。由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。

4.市场失效。导致市场效率差别的原因之一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关。可以说，在不考虑宏观环境信息的情况下，企业内部信息(审计后)披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。

总之，由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。

三、规避或减少审计失败的措施

(一)审计师的聘用要与个人财富及声誉挂钩

根据风险不对称原理，一个有效的市场必须实行某种“歧视政策”，将审计师的聘用与个人财富及声誉挂钩，这对一些人来说，回报率和风险会偏离正常的线性正比关系。例如，一笔业务做成功的概率是P，报酬是A，惩罚是B。一个缺乏资金和良好声誉的审计师的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一个具有雄厚资金且拥有良好声誉的审计师的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者显然大于后者，因为前者根本不用担心罚款，他付不起，同时也不会因为声誉下降而受损。而没有了这些后顾之忧，他承担风险作出败德行为的可能性就会大大增加。所以，这种歧视性的政策看起来虽然不合理，但对审计师市场的长期健康发展却是有利的。

另外，在上面的分析中，我们假定审计师的审计失败会通过其声誉的降低而导致其部分损失，那么，在实际中这种声誉机制也应该落到实处。必须使审计师认识到，一次审计失败就将导致其声誉剧减。对此，行业管理部门每年公布审计失败案例，将有关审计师予以曝光就是一个良好的办法。因此，在减少或规避审计失败的问题上，加强行业监管是极为重要的。

(二)市场竞争机制的约束

通过激励机制的设计来解决审计失败问题有一定效力，但这种激励机制的运作还需要委托人对代理人的管理有监督的兴趣，并且各个分散的股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共同意志。在现实中，能够代表股东利益的经济主体一般设定为董事会。由于所有权与控制权的分离，公司控制权往往是由管理者所操纵，并形成对董事会控制的局面，而股东往往成为公司的“过路客”，进一步使股东对某一特定公司的管理进行监督缺乏兴趣。在股权极端分散的情况下，股东要想通过董事会利用激励机制来直接约束审计师的行为，就显得十分软弱。此外，激励机制还要求审计师的鉴证服务投入是可观察的，委托人可根据审计师的反映函数来确定报酬比率。但是实际的审计活动中，审计师的投入是难以准确观察到的，因为私有信息、不可观察投入以及信息非对称性是客观存在的，从而限制了激励机制的作用。在这种情况下，市场竞争的间接约束就显得尤为重要。

(三)加强事务所内部的质量控制

首先要签定审计委托书，取得管理当局声明书，对注册会计师和客户的责任、业务的性质、范围等予以明确。其次，要正确地运用分析性复核程序。在计划阶段，注册会计师需对企业所提供的会计报表及其他有关的资料进行分析性复核，以了解企业的业务经营情况，研究具有潜在风险的审计领域，规划审计工作所需时间、人员，确定经济业务和各会计科目实施符合性测试的范围等；在具体实施阶段，注册会计师亦需通过实施分析性复核收集一定的审计证据，以发现尚需进一步检查的事项；在审计完成阶段，注册会计师应对会计信息全面地实施分析性复核程序，以评价局部的审计结论和拟形成的审计意见的正确性。第三，要恰当地记录审计工作，编制良好的工作底稿；收集充分的证据，恰当地评价证据；分配审计资源于高风险的审计领域，确保识别所有的重大错报和漏报：对审计工作底稿实行三级复核制度，对重大问题实行报告制度。

(四)选择和保持客户时需慎重

注册会计师在接受委托之前，应采取与前任注册会计师联系等程序，评价客户管理高层的品格。一旦发现其缺乏正直的品格，应当尽量拒绝接受。对于陷入财务困境的客户要尤为注意，历史上就曾出现有财务危机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需在财务报告中披露的事实的事例。一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户；若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险。

(五)投保充分的责任险

在西方国家，投保充分的责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，但我国的保险公司现在尚未在全国提供责任险的业务。