税务师企业所得税总结汇总

企业所得税法重难点总结:一 、关于企业所得税法，首先拿到企业所得税， 题目会告诉我们一堆数字，我们按照加减法直接计算出我们的会计利 润， 我们一般在这一步不需要考虑太多， 不会拿会计利润来为难我们。二 、关于视同销售收入的问题。请注意，在会计中并没有视同销售这个说法，只有税法中有，在会计中将自 己的产品发给 员工需要计入“主营业务收入”等，但是其他没有说要视同销售收入！增值税和企业所得税都有视同销售收入，但是他们的视同销售收入规定是不一样的，企业所得税的核心就 是看是不是把资产给了企业外部或者移送到国外分部，这很关键。我们看一个真题：【例题】某外资持股25%的重型机械生产企业，2012年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，营业税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1700万元。当年发生的部分具体业务如下：（1）将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设，“营业外支出”中已列支两台设 备的成本及对应 的销项税额合计万元，每台设备市场售价为140万元（不含增值税）。我们如何理解？① 我们首先直接计算“会计利润”，有人在想捐赠给贫困地区的在会计中如何处理的？直接成本计入了 “营业外支出”呗,题目已经给我们暗示了，那需要调整么？不需要，因为会计肯定依旧处理好了，跟你没关 系，你规规矩矩计算会计利润就行了，其他不要多想。我们做企业所得税的核心就是做税法的调整！！！会计利润：年度利润总额=7500+2300+--1200-180+1700=1000（万元）② 那么第一个对外捐赠，我们在企业所得税中如何调整呢？ 首先，我们要计算“视同销售收入”280（万元） 其次，我们要计算“视同销售成本”（×17%×2）=200（万元），（这个公式要注意） 因此，我们需要调增视同销售的利润80万元！③ 题目中说了“将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设，“营业外支出”中 已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计万元”，也就是会计中确认了万元的捐赠支出，那么 我们该如何调整？公益性捐赠支出税前扣除限额=1000×12%=120（万元），实际捐赠万元，应调增应纳税所得额=（万元）。那么第一个条件就要求我们增加“应纳税所得额”80+（万元） 这个应当是非常经典的例题，将会计规定和税法规定一定要区分开，真题的难度最难也就这个程度，我们好好揣摩一下。三 、 请区分一下这几个股权转让，非常关键：（1）企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除 未取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配企 业等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额（2）投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认投资收 回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得； 其余部分确认为投资资产转让所得。什么意思？因为直接投资于境内居民企业的股息、红利是免税的，因此，从被投资企业撤回或减少投资， 我们可以把这个收益为两部分，如果相当于被投资单位的“未分配利润和累计盈余公积”的比例的部分，应确 认为股息所得，因为可以免税啊！剩下的才交税！而，直接对外转让股权的，不能这么分，全部所得减去成本交税就行！（3）投资方企业从被清算企业分的的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积 中应当分的的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部 分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。（跟（2）的处理一样）四 、职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除限额是“工资、薪金总额”的14%、2%和，这个问题 的考点又哪些？（1）请注意区分工资、薪金和职工福利费的区别，比如我们为职工设置的一些福利项目，包括食堂、澡 堂、医务所、托儿所等，这里面的花费以及他们的职工工资是不能计入“工资、薪金”的，是要计入“职工福 利费”！【例题】某企业的工资、薪金总额是300万元（其中企业所设置的医务所的职工工资是30万元），企业发生职工福利费35万元，请问应当怎么调整？首先，工资、薪金只有270万元，因为30万元不能计入工资薪金总额，因此限额是270×14%=其次，我们的职工福利费合计是35+30=65万元，因此应当调增应纳税所得额（万元）（2）（今年很可能考）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，可以全额在企业所得税前扣 除；核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。五 、至于其他各项扣除的标准，大家都比较熟悉，这里就不详细说了。六 、资产的税务处理这块，比较喜欢考选择题，特别是固定资产折旧这里比较重要：（1）哪些资产不用折旧，哪些需要？ 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产这里着重强调一下，也就是说房屋、建筑物即使没有投入使用也是需要折旧的，其他未投入使用的固定资产是不需要折旧的（2）折旧年限（你们经常忘记，这里给你们写出来）①房屋建筑物为20年；②飞机、火车、轮船、及其、机械和其他生产设备为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；⑤电子设备 3 年七、企业重组的所得税处理有几个考点（1）特殊的企业重组有哪些要求？（2）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年 末国家发行的最长期限的国债利率被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补（3）非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股 权支付金额÷被转让资产的公允价值）八 、税收优惠（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得 注意：这里的免税是从从事农、林、牧、渔业项目的所得，是企业从事！而我们在增值税中，说的从事农、林、牧、渔业项目的所得的免税是指农业生产者！而企业收购之后再去卖掉，是要按照 13%纳税的。 远洋捕捞是免税的，但是“海水养殖、内陆养殖”是减半征税的。 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植减半征税（2）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）（3）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按 90%计入收入总额（4）居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半 征收企业所得税！（5）（必考点）小型微利企业优惠 几个点：① 小型微利企业认定（我认为不用记忆，只要给了相关数字，就是为了说明这是小型微利企业） 工业企业：100人，资产总额不超过3000万元 其他企业：80人，资产总额不超过1000万元② 优惠政策2015年10月1日开始，20-30万元的也减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税【例题】某小型微利企业2015年度应纳税所得额为万元，请计算2015年度应缴企业所得税。具 体计算如下：（1）2015 年 1-9 月份应纳所得税额及应纳税额 应纳税所得额=÷12×9=（万元）（前面九个月的应纳税所得额） 应缴企业所得税=×20%=（万元）（2）2015年10-12月份应纳所得税额及应纳税额 应纳税所得额=24÷12×3=（万元） 应缴企业所得税=×50%×20%=（万元）（3）该微利企业 2015 年度实际应纳所得税额： （万元）（6）税额抵免优惠 企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。九 、 应纳税额的计算（1）境外所得的抵扣税额的计算（分国不分项）（2）非居民企业应纳税额的计算① 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额② 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 注意：只有财产转让所得是可以扣除的，其他不行，而且扣除的是财产净值，也就是扣除折旧后的金额（3）企业所得税的预缴这里我想再强调一下，尽量不出错。 企业所得税实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇算清算、财政调库”，企业所得税每年汇算清缴一次，但是要分月去预缴，按照当月的收入情况进行预缴，其中总机构预缴50%，分之机构按照权重预缴50%。权重的占比是：营业收入：职工薪酬：资产总额=

不是吧,4000字只值10分啊上海企业所得税汇算清缴政策摘要根据2009年3月17日市注协举办的2008年度企业所得税清算有关政策辅导培训，现将常见的所得税汇算清缴涉及事项作如下摘要（主要参考文献目录见附录）一、 国债利息收入参考文献：《实施条例》第八十二条关键字：持有仅对持有期间的国债利息作为所得税免税收入案例： 某公司2008年3月通过二级市场购入国债110万元，其中国债本金100万元，已计利息10万元，2008年10月该国债到期，公司兑现共获取115万元，其中利息为15万元，该公司汇算清缴可以免税的国债利息收入为5万元。二、 股息、红利等权益性投资收益1．投资国内上市流通股不足12个月取得的投资收益免征企业所得税参考文献：《实施条例》第八十三条关键字：持有不得超过12个月 2．外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策 2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。关键字：利润分配 2008年1月1日 3．境内投资者从长期股权投资方式投资的企业取得的利润 2008年1月1日以后，被投资单位通过董事会分配的以前年度利润，投资方无需缴纳税率级差关键字：董事会决议通过日 税率级差案例：被投资单位B公司，2008年1月30日通过董事会决议，分配2006年度利润50万，B公司2006年度企业所得税税率为15%，投资单位A公司于2008年度确认该笔投资收益，假设A公司2006年、2008年企业所得税税率均大于B公司，无需补缴税率差异的税额被投资单位B公司，2007年1月30日通过董事会决议，分配2006年度利润50万，B公司2006年度企业所得税税率为15%，2008年3月B公司向A公司支付股利，投资单位A公司于收到股利的2008年度确认该笔投资收益，假设A公司2008年企业所得税税率为25%，A公司需补缴税率差异的税额50*（25-15）%=5万元。三、 技术研发费的加计扣除企业需先向税务机关提出申请，主管税务机关在三十个工作日内，向企业编发《企业研发项目登记信息告知书》（基本同意）或《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》（无法判断收入项目是否符合高新技术条件）研发费用未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销亏损企业也可以享受研发费加计扣除优惠四、 视同销售收入1.新税法对于视同销售收入的主要变化：自用性质的资产处置不再视同销售收入参考文献：国税函[2008]828号2.视同销售收入同样可以作为主营业务收入用以计算企业可列支的交际费五、 利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。参考文献：《实施条例》第十八条案例：2008年1月31日签订的借款合同约定，为期3年的借款，3年借款利息合计50万元债务人需在2008年12月1日之前全部支付给债权人。无论截至2008年12月31日，债务人是否完全履行了利息支付，债券人均按照50万元作为利息收入来申报当年的企业所得税。 注意：债务人仍按照责任发生制的原则，08年度只能列支当年度应承担的利息。六、 租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现参考文献：《实施条例》第十九条案例： 2007年9月31日签订租赁协议，约定租赁期3年，其中07年5万元，08年15万，09年15万，2010年10万，合计45万约定2008年一次性支付。实际2008年出租方只收到租赁费25万，如果07年出租方曾确认过5万的租赁收入，2008年出租方应按照40万申报企业所得税。 注意：租赁人仍按照责任发生制的原则，08年度只能列支当年度应承担的租金15万。七、 公益性捐赠不超过会计利润的12%予以税前扣除本年度列支的汶川地震捐款、奥运会捐款、世博会捐款可以全额扣除参考文献：新税法第九条国发[2008]21号财税[2003]10号财税[2006]128号财税[2005]180号 八、 工资薪金的扣除与以往年度汇算清缴最大区别，强调收付实现制，汇算清缴前已支付的年末未付工资及奖金，一律不能税前扣除国有企业仍有限制，报同级劳动保障局批准后向所属税务机关备案。参考文献：新税法第三十四条国税函[2009]3号文国税函[2009]98号文九、 补充社会保险的扣除税前可列支的职工住房公积金比例为，基本7%，补充8%，超过部分不得列支缴纳补充医疗、养老保险的比例还没有定，可能为4%，请留意近期国家税务总局的文件十、 利息支出新税法允许非金融机构的借款，按同期金融机构利息额税前扣除参考文献：财税[2008]121号文十一、 福利费余额参考文献：国税发[2009]2号文十二、 广告费、业务宣传费的扣除收入的15%税前扣除，不强调专用发票参考文献：《实施条例》第四十四条关注即将出台的实施管理办法十三、 已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题参考文献：国税函[2009]98号案例： 2006年12月购置的电子设备类固定资产原值50,000元，2007年1月起按5年，残值10%直线法计提折旧，月折旧额为750元。2008年1月1日起正确的税务最大可列支的会计调整应为，1．确认剩余折旧年限 2006年12月~2009年12月三年计算，剩余折旧年限为2年（24个月）2．确认剩余的未折旧余额 50,000-（750*12）=41,0003．重新确认残值 确认残值率0%4．可税前列支的月折旧额为 41,000÷24=十四、 其他资产税务处理包括递延所得、以前年度福利费、教育经费余额、开办费等参考文献：国税函[2009]98号 附录：文号/简称 内容新税法 中华人民共和国新企业所得税法实施条例 中华人民共和国企业所得税法实施条例国税函[2008]828号 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国发[2008]21号 国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见财税[2003]10号 财政部 国家税务总局 海关总署《关于第29届奥运会税收政策问题的通知》财税[2006]128号 财政部 国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知财税[2005]180号 财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知国税函[2009]98号 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知沪国税所[2009]20号 上海市国家税务局、地方税务局关于转发《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》和本市实施意见的通知财税[2008]1号 财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知国税发[2008]116号 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知沪国税所[2009]14号 上海市国税局 地税局《关于转发<国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知>和本市实施意见的通知》沪国税所[2009]19号 市局《关于做好企业研究开发费用加计扣除政策落实工作的通知》财税〔2008〕121号 财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知国税发[2009]2号 关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知国税函[2009]3号 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知