税务师企业所得税计算真题

1、残疾人员工资可以加计100%扣除14万调减2、工资三费扣除限额：120*14%=；120*2%=；120*万元。三费调增、捐赠扣除限额：40*12%=，调增万元。4、业务招待费扣除限额：1300* 17*60%=.调增万元。5、利息超标，调增10-100*7%=3万元。应纳税所得额=40-14+应纳所得税=*25%=万元

2017税务师考试《税法二》基础巩固题（附答案）

巩固题一：

1.下列选项中，不需要缴纳耕地占用税的是( )。

A.农民占用耕地新建住宅

B.农场占用耕地用于种植小麦

C.农产品深加工企业占用耕地用于建造厂房

D.房地产开发企业占用耕地用于建造商品房

2.经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均占有耕地特别少的地区，耕地占用税适用税额可以适当提高，但是最多不得超过规定税额标准的( )。

3.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起( )日内缴纳耕地占用税。

4.纳税人临时占用耕地的，耕地占用税的缴纳方法是( )。

A.暂不缴纳

B.减半缴纳

C.正常缴纳

D.按比例预缴

5.某市一家企业2011年5月31日新占用60000平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用税额为20元/平方米，则该企业应缴纳耕地占用税( )元。

6.某市建设机场新占用耕地20000平方米，其中飞机场跑道占用耕地9000平方米，已知该地区耕地占用税适用税额为12元/平方米，则飞机场跑道占用耕地应缴纳耕地占用税( )元。

二、多项选择题

1.下列选项中属于耕地的有( )。

A.花圃

B.茶园

C.果园

D.企业废弃厂房所占土地

E.菜地

2.下列选项中，免征耕地占用税的有( )。

A.铁路线路占用耕地

B.学校占用耕地

C.医院占用耕地

D.军事设施占用耕地

E.养老院占用耕地

3.下列选项中，不享受耕地占用税减税或免税优惠政策的有( )。

A.公路线路占用耕地

B.航道占用耕地

C.幼儿园占用耕地

D.国家机关占用耕地建造办公楼

E.城镇个人占用耕地新建住宅

4.下列个人在规定用地标准以内占用耕地新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经有关部门批准，可以免征或者减征耕地占用税的有( )。

A.农村烈士家属

B.残疾军人

C.边远贫困山区生活困难的农村居民

D.退休老干部

E.外籍个人

5.占用下列土地从事非农业建设，由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则，结合具体情况确定是否征收耕地占用税的有( )。

A.已开发从事养殖的水面

B.已开发从事种植的滩涂

C.未开发使用的林地

D.园地

E.菜地

6.下列关于耕地占用税的表述正确的有( )。

A.耕地占用税在占用耕地环节一次性课征

B.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用规定的农用地的，不征收耕地占用税

C.耕地占用税采用地区差别定额税率

D.农村居民占用耕地新建住宅，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税

E.免征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税

1.

【答案】B

【解析】耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的`国家所有和集体所有的耕地。

2.

【答案】D

【解析】经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均占有耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是最多不得超过规定税额标准的50%。

3.

【答案】B

【解析】获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。

4.

【答案】C

【解析】纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。

5.

【答案】D

【解析】耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。该企业缴纳耕地占用税=60000×20=1200000(元)。

6.

【答案】B

【解析】铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。则飞机场跑道占用耕地应缴纳耕地占用税=9000×2=18000(元)。

二、多项选择题

1.

【答案】ABCE

【解析】所谓“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。

2.

【答案】BCDE

【解析】铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

3.

【答案】DE

【解析】选项AB：铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税;选项C：幼儿园占用耕地免征耕地占用税。

4.

【答案】ABC

【解析】农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡(镇)人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。

5.

【答案】AB

【解析】占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则，结合具体情况确定是否征收耕地占用税。

6.

【答案】ABCE

【解析】选项D：农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

巩固题二：

一、单项选择题

1、在计算企业所得税时，租入的固定资产改建支出的税务处理正确的是()。

A.一次性列入成本费用

B.按照不少于3年的期限分期摊销

C.按照合同约定的剩余租赁期限分摊扣除

D.按照固定资产预计可使用年限分期摊销

【正确答案】C

2、某工业企业，职工98人，2012年资产总额2500万元，实现会计利润15万元，计入成本、费用的实发工资总额为40万元，拨缴职工工会经费万元，支出职工福利费万元、职工教育经费万元，假定不存在其他纳税调整事项，该企业2012年度应纳所得税额是()万元。

【正确答案】B

3、企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的()，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以适用特殊规定处理。

【正确答案】C

4、某创业投资企业2009年6月1日向乙企业(未上市的中小高新技术企业)投资5000万元，股权持有至2012年12月31日。该创业投资企业2009〜2012年利润总额均为2000万元，假定不存在其他纳税调整因素，该企业2012年应纳税所得额为()万元。

【正确答案】D

5、某房地产开发企业，开发写字楼，2012年1月至6月期间取得预售收入3600万元(其中1至3月份期间取得预售收入2200万元)，当地省级税务机关核定的计税毛利率为20%，企业2012年第二季度应预缴的企业所得税为()万元。

【正确答案】B

6、根据企业所得税法的规定，下列说法正确的是()。

A.对在中国境内未设立机构、场所的居民企业应缴纳的所得税，由纳税人自行申报缴纳

B.对非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的应缴纳的所得税，以支付人为扣缴义务人

C.扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起15日内缴人国库

D.应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由扣缴义务人在所得发生地缴纳

【正确答案】B

7、某居民纳税人，2012年财务资料如下：实现商品销售收入1300万元;房屋租金100万元;从被投资单位取得股息红利20万元;成本费用合计800万元，经税务机关核实，企业未能正确核算收入，成本费用核算正确，税务机关对企业核定征收企业所得税，应税所得率为20%，2012年应纳企业所得税为()万元。

【正确答案】A

8、根据企业所得税相关规定，下列表述正确的是()。

A.企业转让规定的限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税

B.企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在后进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，计价方法一经选用，不得随意变更

C.扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，由扣缴义务人缴纳税款

D.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，可在设立地缴纳企业所得税

【正确答案】A

9、某股份公司2012年生产经营所得300万元，转让金融债券利息股票取得收入20万元，境外分回投资收益40万元(境外适用所得税税率为15%)。股份公司2012年应纳所得税额为()万元。

【正确答案】B

10、下列不符合企业重组的特殊性处理条件的是()。

A.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动

B.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的

C.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后的连续12个月内，不得转让所取得的股权

D.重组交易对价中涉及股权支付金额不低于其交易支付总额的75%

【正确答案】D

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《涉税服务实务》每日一练-2020年税务师考试

综合分析题

位于市区的境内甲公司，系增值税一般纳税人，属于国家重点扶持的高新技术企业，2018年甲公司实现会计利润1828万元，有关资料如下：

(1)“主营业务收入”科目贷方发生额为1700万元。其中产品不含税销售收入1500万元，7月销售货物因购买方延期付款，收取的含税延期付款利息收入232万元。会计处理为：

借：银行存款1972

贷：主营业务收入1700

其他应付款32

应交税费——应交增值税(销项税额)240

(2)转让一项符合条件的技术所有权，取得转让收入700万元。与该技术所有权有关的成本费用为100万元。

(3)“投资收益”由两部分组成，一是撤回对境内居民企业乙公司的投资取得120万元，其中含初始投资成本65万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和盈余公积按减少实收资本比例计算的部分20万元。二是从境外A公司分回投资收益折合人民币30万元，已经在境外按照规定缴纳了企业所得税，境外的企业所得税税率为10%。

(4)“管理费用”借方发生额为120万元，其中业务招待费8万元，诉讼费10万元。“销售费用”借方发生额为350万元，其中广告费和业务宣传费为300万元。“财务费用”借方发生额为50万元，其中向职工借款300万元用于生产经营，借款期限半年，公司与职工签订了合法、有效的借款合同并支付利息费用24万元(同期同类银行贷款年利率为5%)。

(5)该公司2018年12月15日购置符合条件的安全生产专用设备并投入使用，取得的普通发票上注明价税合计金额为116万元。

(6)“营业外支出”由三部分内容构成，一是通过企业行政部门直接对贫困地区捐款30万元;二是因违反食品安全法被工商管理部门处以罚款12万元;三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金30万元。

(7)该公司在2018年计提固定资产减值准备15万元。

(8)2018年发现2016年实际资产损失200万元未在税前扣除，假如2016年已纳企业所得税80万元，会计上未做处理。

问题(不考虑其他事项)：

1.分别指出甲公司上述涉税事项存在的问题，对上述业务涉税事项进行纳税调整，并简述理由。

2.计算该公司上述业务应补缴的增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计数。

3.指出业务(8)涉及的税务处理，并指出应采用何种资产损失申报扣除方式。

4.计算该公司2018年应缴纳的企业所得税。

【 参考答案及解析 】

1.(1)销售货物的同时收取的延期付款利息属于价外费用应该并入销售额计算缴纳增值税，该公司在计算增值税销项税的时候只计算了产品销售收入的销项税，没有计算延期付款利息的销项税。所以应补缴增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加。

(2)一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分减半征收企业所得税，所以该技术转让应纳税调减=500+(700-100-500)×50%=550(万元)。

(3)投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。符合条件的居民企业之间的股息、红利是免税的，所以应纳税调减20万元。从境外分回的投资收益的抵免限额=30/(1-10%)×15%=5(万元)，已在A公司所在国缴纳企业所得税=30/(1-10%)×10%=(万元)，应在我国补税=(万元)。

(4)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售收入的5‰=1700×5‰=(万元)>8×60%=(万元)，业务招待费只能税前扣除万元，所以需要纳税调增=(万元)，发生的诉讼费用可以据实在税前扣除，不需要作纳税调整。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税前扣除限额=1700×15%=255(万元)，实际发生300万元，需要纳税调增=300-255=45(万元)。

企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下两个条件的，一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、行政法规的行为;二是企业与个人之间签订了借款合同，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

向职工借款的利息支出税前扣除限额=300×5%×6/12=(万元)，需要纳税调增=(万元)。

(5)企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。该公司当年可以抵免的应纳税额=116×10%=(万元)。

(6)企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，发生的公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。但是本题是直接捐赠不属于公益性捐赠支出，不得税前扣除，所以需要纳税调增30万元;

被工商管理部门处以的罚款不得税前扣除，所以需要纳税调增12万元;

支付给供货方的违约金是企业经营过程中发生的经营支出，准予税前扣除，不需要纳税调整。

(7)未经核定的准备金不得在税前扣除，所以计提的固定资产减值准备不得税前扣除，需要纳税调增15万元。

2.业务(1)应补缴增值税=232/×16%=32(万元)，应补缴城建税、教育费附加和地方教育附加合计=32×(7%+3%+2%)=(万元)。该公司应补缴的增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加=32+(万元)。

3.因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

“2016年实际资产损失200万元未在税前扣除”相当于2016年多缴纳企业所得税=200×15%=30(万元)，则这30万元可以在2018年企业所得税应纳税额中扣除。

企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。

4.该公司2018年境内所得应纳税所得额=(万元)

2018年应缴纳企业所得税=×15%+(万元)。