税务师亏损弥补案例

经税务机关纳税调整确认以后的利润方可弥补。 年终汇算清缴，所以弥补亏损在年底进行。为了避免“季度需预缴，而年度亏损无需缴纳企业所得税，导致汇算清缴退税”这种情况发生，你最好采用预提费用形式，年度终了再作纳税调整处理，这样就可以避免退税产生

但是金额较大的，需经税务机关认定的税务师事务所的审核，在审核报告中体现亏损额。

1、企业在季度申报时，填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度弥补亏损。企业在季度申报时，“实际利润额”对应的本期金额列填写本季度的利润额，“累计金额”列填写本年1月1日至本季度最后一日的累计数。2、根据《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号）规定：“第4行‘实际利润额’：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。”根据《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)填报说明》规定：填报“本期金额”列，数据为所属月（季）度第一日至最后一日；填报“累计金额”列，数据为纳税人所属年度1月1日至所属季度（或月份）最后一日的累计数。4、根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表〉的公告》(国家税务总局公告2015年第31号)填报说明规定：五、(一)7.第8行“弥补以前年度亏损”：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国**令第63号)第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

上面的几个均为错误答案。因为企业所得税季度申报办法已作了重大调整。１、依据“国税函〔2008〕635号”第一条的规定： “第4行‘实际利润额’：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。因此，当年季度申报企业所得税时，可以先弥补以前年度待弥补亏损（经汇算清缴调整后的数据）。２、企业所得税季度申报是按当年累计数来计算申报预缴的。由于本年累计利润只有１万，不足以弥补完毕以前年度待弥补亏损额，本年利润冲减完毕后，二季度申报时第4行“实际利润额”累计金额列直接填０即可。当季不需要再预缴企业所得税。详细请参阅执行“关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知”（国税函〔2008〕635号）文！

供参考: 1、填报企业所得税报表时，纳税调整减少额该填0。 理由： 2、季度为预交，一般不考虑象以前年度累计亏损弥补的调整项，在年度清算时再考虑。 3、以前年度累计亏损需要弥补的话，需要税务部门审核批准才可以的，一般要先由税务师事务所出具的以前亏损年度的审计报告，再申请弥补报告，审核批准后，在年度所得税清算时才予以弥补。

根据国家税务总局《关于外商投资企业合并、分立，股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》(国税发[1997]071号)根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称税法)及其实施细则的有关规定，对外商投资企业(以下简称企业)合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务中有关营业活动延续性认定、资产计价、税收优惠和亏损结转等税务处理问题，规定如下：一、合并的税务处理合并是指：两个或两个以上的企业，依照有关法律、法规的规定，合并为一个企业。其中，合并各方解散而共同设立为新的企业，为新设合并 (也称解散合并)；合并一方存续，其他各方解散而并入存续一方，为吸收合并(也称存续合并)。企业无论采取何种方式合并，均不需经清算程序，合并前企业的股东(投资者)除要求退股的以外，将继续成为合并后企业的股东；合并前企业的债权和债务，通过法律规定的程序，由合并后的企业承继。(四)前期亏损的处理合并前各企业尚未弥补的经营亏损，可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由合并后的企业逐年延续弥补。如果合并后的企业在适用不同税率的地区设有营业机构，或者兼有适用不同税率或不同定期减免税期限的生产经营业务的，应按本款第(五)项的规定，划分计算相应的所得额。合并前企业的上述经营亏损，应在与该合并前企业相同税收待遇的所得中弥补，具体应比照税法实施细则第九十一条第二款规定的方法进行。三、股权重组的税务处理股权重组是指：企业的股东(投资者)或股东持有的股份金额或比例发生变更，具体包括：(1)股权转让，即企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人；(2)增资扩股，即企业向社会募集股份、发行股票，新股东投资入股或原股东增加投资扩大股权，从而增加企业的资本。企业的股权重组，是其股东的投资或交易行为，属于企业股权结构的重组，不影响企业的存续性；企业不需经清算程序，企业的债权和债务关系，在股权重组后继续有效。3．企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后逐年延续弥补。同时该法规还规定四、资产转让的税务处理资产转让是指：企业转让本企业的或者受让另一企业的部分或全部资产(包括商誉、经营业务及清算资产)。企业转让、受让资产，不影响转让、受让双方企业的存续性。(四)前期亏损的处理资产转让和受让双方在资产转让前后发生的经营亏损，各自在税法第十一条规定的亏损弥补年限内逐年弥补。不论企业转让部分还是全部资产及业务，企业经营亏损均不得在资产转让和受让双方间相互结转。所以根据文件税务机关不允许你弥补亏损是没有依据的！！

1.年度亏损结转。纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，弥补不足的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。(条例第11条) 2.汇总企业亏损结转。汇总、合并纳税成员企业在汇总、合并前发生的亏损，仍可用本企业以后年度的所得予以弥补。(国税发〔1997〕189号） 3.企业分立亏损结转。在企业分立情况下，企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按税法规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。(财税字〔1997〕189号） 4.企业兼并亏损结转。在企业兼并情况下，被兼并企业在被兼并后仍独立纳税的，其兼并前尚未弥补的亏损，可在规定期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补。被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税资格，在税法规定期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。(财税字〔1997〕189号） 5.企业重组亏损结转。企业进行股权重组情况下，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税法规定的期限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。(财税字〔1997〕189号） 6.汇总纳税亏损结转。汇总纳税的企业汇总后为亏损的，其亏损额由总机构用以后年度的汇总所得按规定弥补。汇总纳税企业取消汇总纳税后，其以前年度汇总尚未弥补的亏损额，经主管税务机关审核确认后，报经国家税务总局批准，可按照各亏损成员企业以前年度发生亏损额的比例进行分解。成员企业按分解的亏损额，在规定的剩余期限内结转弥补。(国税发〔2000〕185号）