顺流做抵消销,不做被投资净利润的调整。 逆流做抵消,并做被投资企业的净利润调整。
借:长期股权投资——损益调整
贷:存货等
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,合并报表中的调整分录如下:
借:营业收入(售价×持股比例)
贷:营业成本(成本×持股比例)
投资收益(差额)
2014年新的准则《企业会计准则第33号——合并财务报表》中规定:第三十六条 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
这是不是就是意味着:在合并报表时,因逆流交易需要调整子公司净利润,即从子公司净利润中扣除未实现逆流交易损益;因顺流交易不用调整子公司净利润,即不用从子公司净利润中扣除未实现顺流交易损益。
顺流交易:
借:营业收入(售价×持股比例)
贷:营业成本(成本×持股比例)
投资收益(差额)
【注意1】个别报表确认投资收益时,不管是顺流还是逆流,都要调整净利润。
【注意2】合并报表的调整抵消分录一定要考虑持股比例。
【注意3】顺流交易下合并报表的调整抵消分录不考虑出售比例。
理解:甲公司拥有乙公司30%股份,乙公司2013年全年实现净利润1000万元,甲公司向乙公司出售一批存货,售价500万元,成本400万元,当期对外出售40%。
则合并报表中的调整分录仍为:
借:营业收入 500×30%
贷:营业成本 400×30%
投资收益 100×30%
【理解】上面的分录可以拆成如下分录来理解:
借:营业收入 500×30%
贷:营业成本 400×30%
投资收益——抵消金额1 100×60%×30%【未出售部分】
投资收益——抵消金额2 100×40%×30%【出售部分】
参考资料来源:百度百科-顺流交易
参考资料来源:百度百科-逆流交易