比例分摊法税务师

会计账务调整的基本方法

作为一名会计，对于其今后的工作都会有一粗略的框架所搭建。对于其而言，每处理一种账务，都有一种由前人所总结的良好的会计账务的处理办法，以下我就会计账务的调整的基本办法进行简单介绍。

一、账务调整的作用

企业错误的账务必须及时纠正调整，若使错误延续下去，势必会导致后续的错误和错漏税，造成重复补退税问题，也使企业的会计核算不能真实反映企业的经营活动状况。因此，为了真实反映财务状况和经营成果，必须做好账务的调整账务工作，使账务处理及纳税错误得以彻底纠正。

二、账务调整的原则

1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。

2.反应错账的来龙去脉，清晰表达调整思路。

3.尽量做到从简适宜。

三、账务调整的基本方法

在一个会计年度结账前，注册税务师查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。

(一)红字冲销法

适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额错误的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

(二)补充登记法

通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

(三)结合账务调整法

当一个会计年度记账后或跨年调账时，如果涉及损益类账户时必须用综合账务调整法。

错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的.，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。

[例10-3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。

借：管理费用6000

贷：原材料6000

按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录：

借：在建工程6000

贷：管理费用6000

如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录：

借：在建工程6000

贷：管理费用6000

借：管理费用6000

贷：本年利润6000

四、错账的类型及调整范围

(一)对当期错误会计账目的调账方法

在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。

(二)对上一年度错误会计账目的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

(1)如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

(2)如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。

对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

[例10-6]某税务师事务所2006年4月对某公司2005年度纳税审查中，发现多预提厂房租金20000元，应予以回冲。假设所得税税率33%。

若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调整分录如下：

①借：预提费用20000

贷：以前年度损益调整20000

②补所得税=20000×33%=6600(元)

借：以前年度损益调整6600

贷：应交税费-应交所得税6600

③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整13400

贷：利润分配-未分配利润13400

提示：按照新会计准则的规定，已经不存在“预提费用”和“待摊费用”科目，对于发生的预提或待摊费用，应该在实际发生当期计入损益中。

2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

[例10-7]某税务师事务所2006年审查2005年某企业的账簿记录，发现2005年12月份多转材料成本差异40000元(借方超支数)，而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2006年售出。

这一错误账项虚增了2005年12月份的产品生产成本，由于产品在2005年未销售，不需结转销售成本，未对2005年度税收发生影响，但是由于在2006年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2006年度的税项。

如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，应用转账调整法予以调整上年度账项，即：

借：材料成本差异40000

贷：库存商品40000

如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：

借：材料成本差异40000

贷：“主营业务成本”或“本年利润”40000

(三)不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

计算分摊的方法是，应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素，即将审查出的需分配的错误金额，按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。分摊率的计算公式如下：

[例10-8]注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。

第一步：计算分摊率：

第二步：计算各环节的分摊数额：

1.在产品应分摊数额=150000×(元)

2.产成品应分摊数额=150000×(元)

3.本期产品销售成本应分摊数额=300000×(元)

4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100(元)

第三步：调整相关账户：

若审查在当年，调账分录为：

借：在建工程35100

贷：生产成本7500

库存商品7500

本年利润15000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)5100

若审查期在以后年度，调账分录为：

借：在建工程35100

贷：生产成本7500

库存商品7500

以前年度损益调整15000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)5100

调账方法归纳如下：

1.当年

(1)账错了，哪儿错调哪儿。

(2)账未错，会计处理与税收政策规定不同，只调表计税，不调账。

2.跨年

(1)非损益类账户账错了，哪儿错调哪儿。

(2)损益类账户账错了，通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

(3)上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户。

(4)错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各账户之间按比例进行调整。

(5)账未错，只是漏作了调增所得额处理，作补税的账务处理。

例题：上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元，未调增所得额。次年检查时发现了这一问题，假设所得税税率为33%。

应作如下账务调整：

借：以前年度损益调整万(5万×33%)

贷：应交税费-应交所得税万

借：利润分配-未分配利润万

贷：以前年度损益调整万

所得税应该是按照季度交，但是公司可以按照月计提。根据税务给你们公司规定的税，是按照核定征收的，还是按照税率提的，来计算。你要先弄清楚你们公司所得税的计算方法。计提时，借所得税 贷应交税费 季度结束后，交的时候，借应交税费 贷 银行

1．从世界范围看，个人所得税制存在着不同的类型，当前我国个人所得税制采用的是（ ） A．单一所得税制 B．分类所得税制 C．综合所得税制 D．混合所得税制 2．纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如 合同 约定应留归 企业 所有的，按税法规定正确的处理方法是（ ）。 A．视同收人处理 B．按购进材料直接入库 C．折价冲减费用 D．折价冲减加工产品成本 3.从2003年1月1日起， 保险 企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年全部实收保费收人（ ）的范围内据实扣除。 A．3% B．5% C．8% D．10% 4．某冰箱生产企业2004年度纳税调整前所得为200万元。经查，纳税调整前扣除了通过当地政府机关捐赠给受灾地区的货币资金5万元。该企业2004年度的应纳税所得额是（ ）万元。 A．194 B．244 C．242．5 D．250 5．资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前时，企业按应冲减的收人，借记“（ ）”科目，借记“应交税金一应交增值税（销项税额）”；接应退回或已退回的价款，贷记“应收账款”或“银行存款”等科目。 A．销售收人 B．以前年度损益调整 C．库存 商品 D．利润分配——未分配利润 6．某公司2004年度自行申报应纳税所得额为10万元。经某注册 税务 师审核，企业在申报应纳税所得额前已扣除了工资、薪金费用总额300万元，职工工会经费、职工福利费、职工教育经费52．5万元。企业全年平均在册职1 300人，当地政府确定的人均月计税工资标准为800元。除工资和提取的工资附加“三费”外，其他项目不予考虑。该公司2004年度应缴纳企业所得税（ ）万元。 A．7．95 B．9．90 C．10．22 7．某企业2004年度实现利润总额20万元。经某注册 税务师 审核，在“财务费用”账户中扣除了两次 利息 费用：一次向银行借人流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4．5万元；另一次经批准向职工借人流动资金50万元，借款期限9个月，支付利息费用2．25万元。在“营业外支出”账户中扣除了直接向贫困地区的捐款5万元。该企业2004年度应缴纳企业所得税（ ）万元。 A．8．48 B．8．25 C. 8．40 ．44 8．企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出，企业所得税的处理规定是（ ）。 A．税前不得扣除 B．税前可以扣除 C．税前按30%扣除 D．税前按50%扣除 9．某公司企业所得税税率为33%，某年度从联营企业分回税后利润55．5万元，联营企业适用的企业所得税税率为15%（当年享受减半征收的优惠政策，实际征税比例为7．5%）。从联营企业分回的税后利润应补企业所得税（ ）万元。 A．10．8 B．11．75 C．12．71 D．14．25 10．某乡镇企业2004年度实现收入总额250万元，应扣除的成本、费用225万元，应扣除的销售税费22万元。2004年度该乡镇企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 A．0．45 B．0．49 C．0．54 D．0．99 [Page] 11.某公司企业所得税税率为33%，2004年度取得境内应税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59．5万元。境外企业所得税税率为35%，由于享受了5%的税率优惠，实际缴纳了30%的企业所得税。该公司2004年度在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。 A．39．60 B．41．39 C．42．15 D．46．82 （此处缺12～13题） 17．2004年国内甲公司从境外A公司租入价值400万元的专用设备，支付当年的使用费80万元。另外，还向境外B公司支付借款 利息 20万元。该公司应代扣代缴预提所得税（ ）万元。 A．7 B．8 C．9．6 D．10 18．在经济特区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨人营运资金超过（ ）万美元，盎营期在10年以上的，经企业 申请 ，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第1年免税，第2年和第3年减半征收。 A．500 B．1000 C．1500 D．2000 19.某外国投资者1998年在经济特区所在城市的老市区投资举办一家生产性企业，2000年被税务机关认定为开始获利年度，2005年该外国投资者决定从2004年度所分得的税后利润中取出90万元，用于增加本企业注册资本，经营期限暂定为10年。该外国投资者可以获得的再投资退税额为（ ）万元。（地方所得税税率3%） （此处缺答案） 20中国境内负有代扣代缴预提所得（ ）日内缴人国库，并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表。 A．5 B．7 C．10 D．15 [Page] 21李某还有22个月至法定退休年龄，办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入l 8 000元。李某原月工资为860元，则李某应就其领零取的一次性收入的当月缴纳个人所得税（ ）元。 A．30 B．3225 C．1781 D．3255 22．徐某2004年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，每年上交承包费 15万元。2004年加工取得收人总额70万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计48万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资1500元。徐某2004年应缴纳个人所得税（ ）元。 A．14 390 C．23 420 D．24 050 23据个人所得税有关规定．下列表述错误的是（ ）。 A．实行核定征收的投资者，也可以享受个人所得税的优惠政策 B．分笔取得的属于一次劳务报酬所得应自行申报纳税 C．纳税人若采取邮寄方式申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期 D．账册健全的个体工商户，其生产、经营所得应在取得收人次月7日内申报预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补 24．田先生为一家杂志社记者，月工资2850元，其中包括70元的托儿补助费。2005年1月，田先生在所在单位的杂志上发表一篇文章，取得稿酬320元。田先生2005年1月份应缴纳个人所得税（ ）元。 A．230．50 B．182．50 C．173 25．中国一画家在某国出版作品集，共取得稿酬收入折合人民币90 000元，已经按该国的税法缴纳了个人所得税6000元。该画家通过民政部门向我国某受灾地区捐款20 000元，该画家应就此项收入缴纳个人所得税（ ）元。 A．1230 B．1280 C．4400 D．5200 26．约翰逊先生受英国某机构委托来华工作，于2004．年6月10日来华，8月31日回国。在华工作期间，中国企业每月向约翰逊先生支付工资10 000元，8月份取得其他单位审稿报酬2000元。约翰逊先生8月份应就其所得在中国境内缴纳个人所得税（ ）元。 A．815 B．825 C．1705 D．1065 27．杨某是自由撰稿人，2004年杨某的一篇小说在某国发表，取得稿酬折合人民币40 000元，并按该国税法规定缴纳了个人所得税4500元；当年，杨某将另一作品的手稿原件公开拍卖，取得拍卖收入50 000元。2004年杨某应缴纳个人所得税（ ）元。 A．8000 B．9900 C．20 000 D．2l 900 28．在计算个人所得税时，下列各项中不符合个人独资企业和合伙企业有关规定的是（ ）。 A．企业计提的各种准备金不得扣除 B．投资者的工资不得在税前扣除 C．企业发生的与生产经营有关的业务招待费，1．有关销售自己使用过的固定资产应缴的增值税，下列说法正确的是（ ）。 A．纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车，售价超过原值的，按照6％的征收率征收增值税 B．纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的游艇，售价超过原值的，按照2％的征收率征收增值税 C．纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的摩托车，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税 D．纳税人销售自己使用过的属于不征消费税的机动车，售价未超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税 2．注册税务师在一个会计年度内违反《注册税务师资格制度暂行规定》从事代理活动两次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务（ ）以上。 A．1年 B．2年 C．3年 D．6个月 3．纳税人有合并、分立情形的应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的应当由（ ）。 A．合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务 B．合并前的纳税人继续履行未履行的纳税义务 C．合并后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任 D．合并前的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任 4．外汇转让的营业额为买卖外汇的价差收入，即卖出价减买入价。外汇买入价是指（ ）。 A．购入原价加手续费 B．购入原价加印花税 C．购入原价加手续费和印花税 D．购入原价 5. 金融保险业营业税申报表附表中的储金业务收入明细表中“应税收入”一栏应填（ ）。 A．期初与期末储金余额之差 B．期初与期末储金余额之差乘以月利率 C．本期保费收入 D．本期应税保费收入减去免税保费收入 6．税务机关实施税收保全措施时，下列不在税收保全措施范围之内的物品是（ ）。 A．机动车辆 B．单价5000元以上的生活用品 C．被执行人直系亲属所拥有的金银饰品 D．被执行人扶养家属维持生活的必需用品 7．某外商投资企业2003年11月采购一台符合退税条件的国产设备，并于当年投入使用，税务机关于2004年3月退还其增值税款，则应作如下分录（ ）。 A．借：银行存款 借：累计折{日 贷：固定资产 贷：以前年度损益调整 B．借：银行存款 借：累计折旧 贷：固定资产 贷：管理费用 C．借：银行存款 借：累计折旧 贷：补贴收入 贷：制造费用 D．借：银行存款 借：累计折旧 贷：生产成本 贷：以前年度损益调整 8．注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将福利部门领用的原材料20 000元，计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为50 000元，期末在产品结存成本为80 000元，期末产成品结存成本为120 000元，本期销售成本发生额为200 000元，则注册税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为（ ）。 A． B． C． D． 9．以下统一印制发票的领购方式中，适用于财务制度比较健全、有一定经营规模的纳税人的是（ ）。 A.验旧购新 B．交旧买新 C．批量供应 D．小额购买 10．欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依照合同法第七十三条、七十四条的规定行使代位权和（ ）。 A．处置权 B．留置权 C．处分权 D．撤销权 二、多项选择题（共l0题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。请将所选选项的代码填在括号内。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得分。） 1．《税收征收管理法》规定，纳税人应享有的权利包括（ ）。 A．享受国家税法规定的减免税优待 B．要求税务机关对自己的财务情况保守秘密 C．依法申请退回多缴的税款 D．认为税务机关具体行政行为不当，纳税人有权拒绝履行纳税义务 E．申请延期申报和延期缴纳税款 2．《发票领购申请审批表》适用范围为（ ）。 A.纳税人初次购票 B．纳税人需增加发票种类、数量 C．纳税人丢失发票 D．纳税人需自制带有企业名称的专用发票 E．纳税人缴销发票 3．增值税纳税申报表第八项“免税货物及劳务销售额”栏，应填写（ ）。 A．本期适用零税率的货物及劳务的销售额 B．本期适用免、抵、退办法出口的货物的销售额 C．本期纳税检查调整的销售额 D．本期直接免征增值税的货物的销售额 E．本期即征即退货物及劳务的销售额 4．以下有关缴纳营业税的计税依据表述正确的有（ ）。 A．纳税人从事安装工程作业，不论所安装的设备的价值是否作为安装工程产值，其营业额均应包括设备的价款在内 B．股票转让的营业额为买卖股票的价差收入 C．办理初保业务，其营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款 D．其他金融商品转让，其营业额为转让其他金融商品的价差收入 E．融资租赁以向承租者收取的全部价款和价外费用（不包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额 5．有关再投资退税的计算公式，以下表述不正确的有（ ）。 A．再投资退税额＝再投资额÷（1－原实际适用的企业所得税税率和地方所得税税率之积）×原实际适用的企业所得税税率×退税率 B．再投资退税额＝再投资额÷（1－原实际适用的企业所得税税率和地方所得税税率之积）×原实际适用的企业所得税税率 C．再投资退税额＝再投资额÷（1－原实际适用的企业所得税税率和地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率 D．再投资退税额＝再投资额÷（1－原实际适用的企业所得税税率和地方所得税税率之和）×原实际适用的地方所得税税率×退税率 E．再投资退税额＝再投资额÷（1一原实际适用的企业所得税税率）×原实际适用的企业所得税税率[Page] 6．城镇土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据，下列应当缴纳城镇土地使用税的计税依据包括（ ）。 A．某商店由政府部门核发的土地使用证书所确认的土地面积 B．企业厂区以外向社会开放的公园用地的土地面积 C．某饭店尚未领到土地使用证书，据实申报的土地面积 D．某房地产公司依据土地管理部门的批准，开山填海整治的土地面积 E．某林场依据土地管理部门的批准，改造的废弃土地面积 7．公民李某作为投资在市中心购置两套商品房，共计200万元，5年后将这两套商品房以240万元的价格转让给公民万某，在房地产交易过程中李某应缴纳（ ）税款。 A．印花税 B．契税 C．营业税 D．个人所得税 E．土地增值税 8．行政复议期间允许行政复议中止的情形有（ ）。 A．依法对具体行政行为的依据进行处理的 B．案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的 C．申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人拒绝履行的 D．申请人身患重病暂由他人代理相关事项的 E．因自然灾害，致使复议机关暂时无法调查了解情况的 9．发票管理文书包括（ ）。 A．增值税抵扣明细表 B．企业自制发票申请审批表 C．纳税人担保财产清单 D．退税（抵税）申请审批确认书 E．复业单证领取表 10．税务代理档案是税务代理机构的重要历史资料，属于当期档案的有（ ）。 A．代理纳税申报工作底稿 B．税务机关纳税检查结论书 C．代理纳税审查报告 D．税务代理协议书 E．税务咨询备忘函 三、简答题（共3题，第1、3题各5分，第2题8分。） （一） 2004年甲内资企业在年度决算报表编制前，委托注册税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师在“长期投资—其他投资”明细账中，发现上年结转投资额为200万元，接受投资单位为深圳乙公司，甲企业当年投资收益账户为0，在“其他应付款——深圳乙公司”明细账中发现当年7月15日贷方发生额5万元，后附原始凭证为银行汇兑结算凭证和往来结算凭证，注册税务师认定该项其他应付款为投资分回利润（与事实相符），甲企业账务处理为： 借：银行存款 50 000 贷：其他应付款 50 000 假定甲企业当年和以前年度经营均盈利，也无其他涉税事项，甲企业所得税适用税率为33％；深圳乙公司企业所得税适用税率为15％，注册税务师应如何指导甲企业进行纳税申报，大概就是这些题，很难找面试时落落大方就可以，声音要洪亮，不要冷场，要面带微笑，合理运用手势另外,虚机团上产品团购,超级便宜

上交所得税和所得税费用结转是两码事，不能混为一谈，到了期末根据计算，按本期实现的利润总额，如果没有调整项目，那得按所得税的税率计提所得税，计提所得税的会计分录； 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税之后结转所得税，会计分录： 借：本年利润 贷：所得税交纳所得税时会计分录： 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款这项会计业务的程序是：计提所得税--所得税费用结转--交纳所得税。