税务师考试真题会计与财务

多选题

1.下列关于母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的汇兑差额的会计处理，不正确的有( )。

A.转入合并利润表的财务费用项目

B.转入合并利润表的投资收益项目

C.转入合并资产负债表的未分配利润项目

D.转入合并资产负债表的其他综合收益项目

2.下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，不正确的有( )。

A.列入负债项目

B.列入少数股东权益项目

C.列入其他综合收益项目

D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

3.甲公司为境内注册的公司，其持有乙公司80%的股份，乙公司注册地为美国。甲公司以人民币作为记账本位币，乙公司以美元作为记账本位币。下列关于甲公司编制合并财务报表时会计处理的表述中，不正确的有( )。

A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

B.甲公司应收乙公司账款与乙公司应付甲公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示

C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目下列示

4.下列关于外币财务报表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有( )。

A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

5.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。

A.确定商品生产成本使用的主要计价货币

B.取得贷款使用的主要计价货币

C.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

D.确定商品销售价格使用的主要计价货币

【参考答案及解析 】

1.【答案】ABC。解析：母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额在合并资产负债表“其他综合收益”项目中列示，同时在合并利润表“其他综合收益的税后净额”项目中反映。

2.【答案】ACD。解析：归属于少数股东的外币报表折算差额，在母公司合并资产负债表中列入少数股东权益项目。

3.【答案】ABC。解析：选项A，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表其他综合收益项目中反映;选项B，甲公司应收乙公司款项和乙公司应付甲公司款项在编制合并报表时已经全部抵销了，不在合并报表中列示;选项C，折算乙公司报表时，只有资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算。

4.【答案】BCD。解析：选项B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算出来的;选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算;选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。

5.【答案】ABCD。解析：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

多选题

1.甲公司2018年1月开始的研发项目于2018年7月1日达到预定用途，共发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元，假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限为5年，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司2018年和2019年税前会计利润分别为813万元和936万元，适用的企业所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有( )。

A.甲公司2018年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为284万元

B.甲公司2018年应交所得税为150万元

C.甲公司2018年12月31日无形资产的计税基础为378万元

D.甲公司2019年应交所得税为225万元

2.下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有( )。

A.吸收合并免税合并下的商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用

C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

3.下列选项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。

A.资产的账面价值大于计税基础

B.资产的账面价值小于计税基础

C.负债的账面价值小于计税基础

D.负债的账面价值大于计税基础

4.下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有( )。

A.资产的账面价值大于其计税基础

B.负债的账面价值大于其计税基础

C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

5.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有( )。

A.自建的投资性房地产，入账成本1000万元。满足相关条件，按照公允价值计量。期末公允价值为900万元，按税法规定应计提折旧100万元

B.入账成本500万元的交易性金融资产期末公允价值上升50万元

C.入账成本1 000万元的其他债权投资期末公允价值上升100万元

D.长期股权投资计提减值准备100万元

【参考答案及解析 】

1.【答案】ABCD。解析：甲公司2018年无形资产摊销金额=240/5×6/12=24(万元)，甲公司2018年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额=100+160+24=284(万元)，选项A正确;甲公司2018年应交所得税=(813-284×75%)×25%=150(万元)，选项B正确;2018年12月31日无形资产的账面价值=240-24=216(万元)，计税基础=216×175%=378(万元)，选项C正确;甲公司2019年无形资产摊销金额=240/5=48(万元)，2019年应交所得税=(936-48×75%)×25%=225(万元)，选项D正确。

2.【答案】BD。解析：选项A，吸收合并免税合并下的商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债，选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

3.【答案】BD。

4.【答案】BCD。解析：负债的账面价值大于其计税基础，资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，未来实际发生时可税前扣除的非资产负债项目：广告业务宣传费、可抵扣未弥补亏损都产生可抵扣暂时性差异。选项BCD正确。

5.【答案】BC。解析：选项A，投资性房地产的账面价值=900万，计税基础=1000-100=900，没有差异;选项B、C,资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D,资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。