税务师每章练习题

A、将固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法

B、将坏账准备的计提比例由5%改为10%

C、将无形资产的摊销年限由10年改为5年

D、将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

E、低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法

12、下列各项属于会计政策变更的有( )。

A、周转材料的摊销方法由一次转销法变更为五五摊销法

B、根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价

C、因首次执行新准则，对持有的长期股权投资由权益法转换为成本法核算

D、因追加投资将长期股权投资由成本法转换为权益法核算

E、交易性金融资产重分类为可供出售金融资产

13、下列说法中，正确的有( )。

A、会计政策变更进行追溯调整时，损益类科目通过“以前年度损益调整”核算，一般不涉及应交所得税的调整，但可能涉及递延所得税的调整

B、如果确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法，不用进行追溯调整

C、会计估计变更不改变企业以前期间的会计估计

D、对于重大的前期差错采用追溯重述法进行追溯调整，对于不重大的前期差错不用追溯，可以直接调整发现当期的相关项目

E、资产负债表日后调整事项，无论是否重大，均需要进行追溯调整

14、下列各项关于前期差错更正的会计处理中，不正确有( )。

A、追溯重述法与追溯调整法的会计处理完全相同

B、确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法

C、对于不重要的前期差错，不应当调整发现当期与前期相同的相关项目

D、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据

E、确定前期重大差错影响数切实可行的，应采用追溯重述法更正前期差错

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】A

【答案解析】会计政策变更累积影响数

=(新政策下投资性房地产的账面价值–旧政策下投资性房地产的账面价值)×(1-所得税税率)

=[3300-(3000–3000÷10×2)]×(1–25%)=675(万元)

2、【正确答案】C

【答案解析】该项会计政策变更对2008年的期初留存收益的影响=(800-1000)×(1-25%)=-150(万元)。

3、【正确答案】C

【答案解析】追溯调整法下应调整留存收益，包括盈余公积和未分配利润;不调整应付股利。

4、【正确答案】C

【答案解析】200×(9%-7%)=4(万元)。

5、【正确答案】B

【答案解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

6、【正确答案】A

【答案解析】对固定资产折旧年限、折旧方法的变更属于会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法。

7、【正确答案】D

【答案解析】对于发现的前期重大会计差错更正的所得税影响，会计与税法规定不一致，需要调整递延所得税。在采用追溯重述法时计算的累积影响数=(正确处理下固定资产的账面价值-错误处理下固定资产的账面价值)×(1-所得税税率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(万元)。

8、【正确答案】C

【答案解析】20×9年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额=(10+40)×(1-10%)=45(万元)。

9、【正确答案】B

【答案解析】资产负债表日后事项的区间是从资产负债表日至财务会计报告的批准报出日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，所以日后期间是20×8年1月1日至20×8年4月20日。

10、【正确答案】D

【答案解析】选项D属于调整事项中的销售退回，其余三项都属于资产负债表日后事项中非调整事项。

11、【正确答案】B

【答案解析】留存收益的调整金额=500-500×33%=335(万元)，本题会计处理是：

(1)借：以前年度损益调整——调整管理费用 500

贷：累计折旧 500

(2)借：应交税费——应交所得税 165

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 165

(3)借：利润分配——未分配利润

盈余公积

贷：以前年度损益调整335

12、【正确答案】B

【答案解析】累积影响数=(2007年初计税基础–2007年初账面价值)×所得税税率=[(1800-1800×2/5)-(1800-1800÷5)]×25%=-90(万元)。

13、【正确答案】B

【答案解析】已计提的折旧额=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000-4000)÷8=10000(元)，变更后计算的折旧额=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故该估计变更对20×8年净利润的影响金额=(10000-26000)×(1-25%)=-12000(元)。

14、【正确答案】A

【答案解析】资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项;后者称为非调整事项。其中：B、C为非调整事项，D不是资产负债表日后事项。

二、多项选择题

1、【正确答案】AE

【答案解析】选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不影响期初留存收益;选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”，不影响期初留存收益;选项D，投资性房地产的公允价值模式不能改为成本模式。所以，企业的这种做法本身就是错误的。

2、【正确答案】ADE

【答案解析】选项ADE属于会计估计变更，采用未来适用法处理;选项BC属于会计政策变更，一般采用追溯调整法处理。

3、【正确答案】ABE

【答案解析】本题查考前期差错更正及其处理。存货的可变现净值=预计售价500-预计销售费用和相关税金20=480(万元)，小于存货成本500万元，应计提存货跌价准备20万元。

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

借：递延所得税资产(20×25%) 5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5

4、【正确答案】ACDE

【答案解析】本题考核会计差错的判定。会计差错通常包括：计算错误;应用会计政策错误;疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。

5、【正确答案】BC

【答案解析】本题考查资产负债表日后事项的界定及其分类。选项A，作为正常事项处理;选项D，资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中，股票股利和现金股利的分配属于非调整事项;选项E，属于非调整事项。

6、【正确答案】BDE

【答案解析】非事项调整的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项;②对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。

7、【正确答案】ABCE

【答案解析】不能调整现金流量表正表，选项D不对，其余均正确。

8、【正确答案】BCDE

【答案解析】选项A属于非调整事项。

9、【正确答案】AD

【答案解析】政策变更还可能要调整所有者权益变动表。

10、【正确答案】AE

【答案解析】选项B，属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目;选项C，属于2012年发生的业务;选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整财务报表年初数和上年数。

11、【正确答案】ABC

【答案解析】按照现行规定，固定资产折旧方法的改变应属于会计估计变更;将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法属于会计政策变更。低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法，这属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更也不属于估计变更。

12、【正确答案】BC

【答案解析】选项A属于对于不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更;选项D属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项E，交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产，选项E属于会计差错。

13、【正确答案】BCDE

【答案解析】选项A，对会计政策变更进行追溯调整时，损益类科目直接调整“利润分配——未分配利润”，不通过“以前年度损益调整”来核算。

14、【正确答案】AC

【答案解析】选项A，追溯重述法适用于前期重大差错更正，在处理时涉及损益的通过“以前年度损益调整”来核算，而追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的直接通过“利润分配——未分配利润”科目来核算;选项C，对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，即不需要追溯重述，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

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《税法一》每日一练-2021年税务师考试

单选题

1. 某超市为增值税一般纳税人，2019 年 5 月销售蔬菜取得零售收入 24000 元，销售粮食、食用油取得零售收入 13200 元，销售其他商品取得零售收入 98000 元，2019 年 5 月该超市销项税额为( )元。

2. 某制药厂为增值税一般纳税人，2019 年 6 月销售免税药品取得价款不含税 20000元，销售非免税药品取得含税价款 90400 元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票(已通过税务机关认证)上的税款合计为 10000 元，其中有 2000 元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产;5000 元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产;对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应 缴纳增值税( )元。

多选题

3. 根据营改增相关规定，下列情形属于视同提供应税服务的有( )。

A.某运输企业为地震灾区无偿提供公路运输服务

B.某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务

C.某动漫公司的动漫设计人员为本公司设计动漫作品

D.某单位为敬老院无偿提供电影放映服务

E.某运输公司为加油站无偿提供交通运输服务

年 4 月 1 日以后，下列服务适用 9%增值税税率的有( )。

A.邮政代理业务

B.医疗事故鉴定

C.金融业

D.出租出售宽带

E.建筑业

5. 一般纳税人接受的下列服务中，不得抵扣进项税额的有( )。

A.购进的住宿服务

B.购进的贷款服务

C.购进的居民日常服务

D.购进的娱乐服务

E.购进的餐饮服务

参考答案及解析 】

1. 【答案】B。解析：根据规定，免征蔬菜流通环节增值税。销项税额=13200÷

(1+9%)×9%+98000÷(1+13%)×13%=(元)。

2. 【答案】A。解析：无法划分清楚其用途不得抵扣的进项税额=3000×[20000÷(20000+90400÷)]=600(元);本月应缴纳增值税=90400÷×13%-[5000+(3000-600)]=3000(元)。

3. 【答案】BE。解析：单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为 对象的除外;单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分 现代服务业服务，属于非营业活动，选项 C 不属于应税服务。

4. 【答案】ADE。解析：9%税率适用于交通运输服务、邮政服务、基础电信、不动产租赁与转让、建筑业、土地使用权转让。选项 B、C，按 6%缴纳增值税。

5. 【答案】BCDE。解析：购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

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