税务师印花税变化

一、印花税税目、税率发生以下变化:      1购销合同倜整为动产买卖合同。具体税率仍为万分之三;      2加工承揽合同调整为承揽合同,税率从万分之五调整为万分之三;      3建设工程勘察设计合同从税目中取消;需要注意的是,这并不意味着勘察设计不需要缴纳印花税了,而是统一并入建设工程合同之中;      4建筑安装工程承包合同螂整为建设工程合同,税率仍为万分之三;      5货物运输合同调整为运输合同,税率从万分之五调整为万分之三;      6营业账簿税率从万分之五调整为万分之二点五;      7产权转移书具中的商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据税率从万分之五调整为万分之三。      二、计税依据      1结合营改增后税收征管实际,将印花税的计税依据不包括合同或产权转移书据列明的增值税税款写入税法。      2将《财政部税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税(2018)50号)中营业账簿印花税优惠政策写入税法。      三、应纳税额      1立法前      《印花税暂行条例》第八条,同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额贴花。      2立法后      《印花税法》第十条,同一应税凭证由两方以上当事人书立的,按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。      四、税收优惠      《印花税法》第十二条,增加“个人与电子商务经营者订立的电子订单”免征印花税优惠。      五、纳税地点      《印花税法》第十三条“纳税人为单位的,应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的,应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的,纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。”      《印花税法》明确了纳税人(单位和个人)及特定书据(不动产产权转移书据)的纳税地点,便于纳税人申报与税务机关征管。      六、扣缴义务人      《印花税法》第十四条“纳税人为境外单位或者个人,在境内有代理人的,以其境内代理人为扣缴义务人”增加了印花税扣缴义务人的规定。

2022年7月印花税法的变化如下：1.增值税不作为计算缴纳印花税依据。法中明确了“不包括列明的增值税税款”，但如果合同中没有注明增值税，还是要按全额计算缴纳印花税的。2.证券交易印花税也被纳入法律规范。证券交易印花税被纳入征税范围，可消除开征证券交易税的担心，而是以证券交易印花税来代替。3.取消原税目中对列举证件征税。取消对权利、许可证照每件征收5元印花税的规定，即房产证、土地使用证、工商营业执照、商标注册证和专利权证将不用交印花税了！4.调减部分税率。加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同的税率由万分之五降为万分之三。将“商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据”的税率由万分之五降低至万分之三，这充分体现了进一步落实减税降费，支持创新发展，鼓励知识产权实施应用。5.规定了同一应税凭证多方所持计税金额。对于同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。并不是原来的“应当由各方就所执的一份各自全额贴花。”6.新增和明确了减免税的相关范围和要求。比如，免税情形新增了个人与电子商务经营者订立的电子订单。同时也明确根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

《中华人民共和国印花税法》(以下简称:印花税法)由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议于2021年6月10日通过,并于当日以《中华人民共和国主席令》(第八十九号)公布,自2022年7月1日起施行。      作为历史悠久的一个税种,印花税在我国的社会经济生活中具有重要影响。印花税法的出台,是我国落实税收法定原则,完善现代税收制度的重要措施,将进一步改善我国营商环境,推进我国税收法制化进程。      _重点条文解读      _      新的《印花税法》相比此前的《中华人民共和国印花税暂行条例》有以下几点变化:      1.明确印花税的征税范围      《印花税法》明确了印花税应税凭证的概念和范围,《印花税法》第二条以列举的方式规定应税凭证为本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。      《印花税法》取消了对权利、许可证照和其他凭证税目的征收,也就是说房屋产权证、营业执照、商标证、专利证、土地使用证不再需要贴花征税了。      2.《印花税法》明确证券交易行为作为印花税税目      相对原《印花税暂行条例》,《印花税法》增加了证券交易行为作为应税对象。把证券交易纳入《印花税法》中进行规制,规范证券交易印花税的征收,避免频繁调整证券交易印花税的纳税人、税率等税收要素,保持证券交易印花税的稳定性,保证纳税人对应税行为的预期。      3.《印花税法》降低了许多项目税率      《印花税法》对印花税相关税目对应的税率进行了调整,进一步降低了纳税人税负。      承揽合同的税率由加工承揽收入的万分之五变为报酬的万分之三。建设工程合同中,建设工程勘察设计合同税率由收取费用的万分之五变为价款的万分之三。建设安装、工程合同保持价款的万分之三税率不变。运输合同的税率由运输费用的万分之五降为万分之三。财产保险合同由投保金额万分之零点三变更为保险费的千分之一。      商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据的税率由所载金额的万分之五将为价款的万分之三。营业账簿的印花税税率由固定资产原值与自有流动资金总额的万分之五变为实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五。      4.明确规定增值税不作为印花税的计缴依据      《印花税法》第五条第一款规定:应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款。因此,此后合同列明的增值税部分不需再计缴印花税,这将让公司省掉一笔费用。      5.取消了尾数规定      《印花税法》删掉了原《印花税暂行条例》第三款中不足金额补足缴付的规定。《印花税法》实施后,纳税人计算印花税的时候不再四舍五入,计算得出的金额就是需缴纳的金额。      6.明确纳税期限和纳税地点      原《印花税暂行条例》对纳税期限和纳税地点的规定并不明确,《印花税法》第十三条明确了单位和个人的纳税地点,单位为其机构所在地,个人为应税凭证书立地或者纳税人居住地。同时规定了不动产产权转移的纳税地为不动产所在地。      同时《印花税法》第十五、十六条明确了不同交易行为的纳税时间,为行为人纳税期限作出了具体的要求。      7.新增了印花税扣缴义务人的规定      《印花税法》第十四条规定:纳税人为境外单位或者个人,境内有代理人的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,纳税人自行申报缴纳印花税。      8、对减、免征印花税的范围作出了规定      《印花税法》第十二条列明了八种免征印花税的情况,并规定:对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形,国务院可以规定减征或者免征印花税。      9.《印花税法》对违反《印花税法》的法律责任进行了调整      此前《暂行条款》对于偷逃印花税行为人的处罚是轻税重罚,《印花税法》出台后,将按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。《印花税法》对违反印花税管理行为人的法律责任,规定依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定处理。      _企业提示      _      针对新颁布的《印花税法》,公司应予以重视,重新进行印花税的筹划工作,以帮助公司减轻税负、增加利润。      1.签订合同需标明增值税费用      根据《印花税法》规定:应税合同的计税金额不包括合同列明的增值税税款金额。如果签订的合同仅仅约定了含税价,未单独列明增值税的,则需按全额计缴印花税。      因此,未来公司签订的合同如包含增值税税款,应当在合同中将增值税金额单独列出,避免重复缴税。      2.要明确了解免租印花税的九大情形      《印花税法》第12条将免税事项增加为八大项,同时还规定:根据国民经济和社会发展的需要,国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税,报全国人民代表大会常务委员会备案。实际共有九类免税的事项。      公司的税务管理人员要对上述九类免税事项进行深入研究,提升鉴定识别九类免税事项的能力,让公司能享受到免税政策的优惠,做到“该交的税金一分不少,不该交的税金一分不多”。      3.加强对财务人员的法律培训,提升业务能力      印花税税率的调整需要一个过渡期,而在此期间公司在开展项目的过程中则会面临潜在风险,例如针对已经交付完成的经济项目,部分产品及项目己完成,己完成部分的实际缴费基数应如何确定,以上相关的税制内容《印花税法》还没有具体规定。      随着《印花税法》的实施,企业面临着财务核算成本提升的风险。在处理不同纳税申报环节时,财务人员仅以目前的知识不能满足《印花税法》政策的要求。因此就需要公司做好对《印花税法》的研究解读,然后为财务人员进行专项法律培训,提升他们的专业素质和应税能力,更好的为公司规避风险。