税收法制化对税务师影

正确处理税收执法与纳税服务关系的建议 税收执法与纳税服务不是两个独立的个体，而是一个整体。在税收执法中体现出纳税服务，在纳税服务中蕴含着税收执法。税收执法与纳税服务这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程，既存在着紧密的联络，又存在着不同之处，是相辅相成、互相作用的辨证关系。提高税收执法的质量和效率与提供优质的纳税服务对于税务机关而言，就如同硬币的两面，不可分割。只有正确认识和处理好这二者之间的关系，才能最大限度地发挥税收执法与纳税服务的作用，促进经济建设的发展，服务于改革、发展、稳定的大局。 （一）税收执法与纳税服务是相辅相成的关系 税收执法就是纳税服务，严格执法与热情服务是相互统一的关系，既要把纳税人当作管理物件，更要把纳税人当作服务物件。优化纳税服务，要坚持优质服务与严格执法并重，努力做到在严格执法中提供优质服务，在优质服务中促进严格执法。为纳税人提供优质高效的办税、法律、咨询服务，可以降低纳税人的办税成本，提高纳税人对税法的遵从度，这是做好整个税收工作的前提，也是税收执法的基础。而严格的税收执法既可以为纳税人创造公平有序的市场竞争环境，也可以提醒纳税人循规守法，避免事后加倍处罚的损失，这本身就是一种更有价值的深层次服务。按照科学发展观的要求，实现由单纯执法者向执法服务者角色的转变，由被动服务向主动服务转变，由形象 *** 向实效 *** 转变。在严格执法的同时做到热情服务，树立税收经济观、科学发展观、纳税服务观，建立良性互动的征纳关系。 （二）增强依法法治理念，严格税收执法行为 对税务部门依法行政就是依法治税，通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。税收执法则是实现依法治税的手段。做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。依法治税实际是一场税务部门的自我约束、自我规范、自我完善的过程。严格税收执法行为，还必须正确认识依法治税与组织税收收入的关系。组织税收收入是税务机关的基本职能，但组织收入必须符合依法治税的要求，是依法治税的必然结果。在依法治税与组织税收收入的关系问题上，既不能把两者简单对立，也不能简单等同，两者的共同要求就是应收尽收。 （三）规范纳税服务行为，提高工作效率 税收执法与纳税服务水平的高低，影响着纳税人对税收的态度。执法水平高，有利于消除纳税人的对抗心理，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好，有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能力。一要加强礼貌服务。这是一切税收服务的起点和基础，也是税务人员道德水准和个人修养的表现，必须坚持。二要严格执法，体现公平、公开、公正原则。对某一纳税人的特殊宽容，就是对其他纳税人利益的损害，也是对公平竞争环境的直接破坏。三要加强政策咨询服务。加强对纳税人的税法宣传、教育和培训，尤其把税收优惠政策及时告知纳税人。在普遍的基础上提供个性化服务，对重点企业可以开展有针对性的重点服务。四要提高征管工作效率。尽量简化办税程式和手续，最大限度减少纳税人的效率损失，降低纳税成本。 （四）坚持以人为本，提高干部素质 对税务机关的税收执法还是纳税服务，关键要看执法者的素质，也就是要以人为本。应从加强自身学习入手，使每一位税务干部做到知法、懂法、用法、守法，不断加强自身修养，强化整体素质，提高综合执法能力，才能准确无误地贯彻落实各项法律法规，自觉规范执法行为，为纳税人提供税收法律法规的宣传、辅导、培训、咨询等系列服务。

通过服务的方法实现执法，而不是以往的强制式执法。 执法是将法律规定的行为规范落实好、监督好。但服务好了，人们主动去落实法律规范，就更有执法的柔性了。

服务也没有一定的规范，都是脱胎或取用于文明服务、简化手续、礼仪等传统沟通、礼制。

真正的好服务是公平公正执法，对大家都一视同仁，以平等心对待，以公正心对待，以仁者心去关怀。这个服务或者执法就比较高阶了。

真正的执法是对大众有深厚的感情，做到情为民所系、权为民所用、利为民所谋的新三民主义。这样的境界要做到，才会有良法，才会消除恶法，让大众各行其道、各得其所，实现古人所讲的无为而治。

什么服务最好？父母的关怀、无私的幇助、细心的劝说最好！ 什么执法最好？爸爸严厉的教诲、老师谆谆的教导、长者善意的提醒！

道德为上，服务无厌，执法若水，上善者自觉、自强。

如何落实纳税服务规范 实施情况及意见建议

一是要以先进单位为基准，从纳税人关心的事情做起，切实提升落实规范的水平。 二是要认真总结第一阶段落实规范的成果，稳步推进，有力提升，为将来《全国县级税务机关纳税服务规范版》的推行积累好的经验和做法。 三是要坚持学习培训，严格管理，严格考核，使基层干部熟练掌握《纳税服务规范》中的各项要求，推动纳税人满意度的进一步提升。

都重要 税收执法体现税法的的刚性，强制性、无偿性、固定性是税收的三性…… 纳税服务体现了为人民服务的根本宗旨……

税收执法是国家行政机关重要的执法活动之一，它是指国家税务机关及其工作人员依照法定职权和程式，将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为。 纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称。 这个不是那个重要的问题。纳税服务是手段,税收执法也是手段.都是想提高纳税人的遵从度，做好纳税服务是为了减少征纳双方的矛盾，尽量少用税收执法，使用了税收执法手段那是征纳双方出现了一种冲突,必须用强制力才能使税款收上来。

纳税服务是税务机关为纳税人提供的涉税服务,即报税,申报,认证,咨询等 税收执法是税务机关作为行政主体,对纳税人进行税务检查,行政处罚等执法行为 两者类似一个权利一个义务

近年来，税务部门按照建设服务型税务机关和构建和谐征纳关系的要求，以法律法规为依据，以纳税人正当需求为导向，以资讯化为依托，以提高税法遵从度为目标，不断优化纳税服务，努力促进形成依法诚信纳税、共建和谐税收的社会氛围。 ——贴近纳税人需求，建设多渠道办税服务体系。各级税务机关在加大税收政策宣传力度的同时，积极推行“一站式”服务，将纳税人涉税事项统一归并到办税服务厅办理，提升办税效率。积极推行网上办税，帮助纳税人足不出户地办理涉税事项。积极推行国、地税部门协作，国、地税联合办税。积极推进全国统一的纳税服务热线建设，推广应用新的12366纳税服务热线系统和12366税收业务知识库，形成全国统一的纳税服务热线网路。同时，利用简讯平台释出政策、催报催缴、提醒通知，开通纳税服务QQ群，推行“同城通办”等服务。通过纳税服务资源的有效整合，初步形成了涵盖办税服务厅、税务网站和12366纳税服务热线的一体化纳税服务体系。 ——落实减负措施，切实减轻纳税人办税负担。税务总局已连续两次委托第三方开展纳税人满意度调查，针对纳税人需求，进一步梳理和优化办税事项和管理流程。按照行政审批制度改革的要求，进一步清理审批事项，下放管理许可权。按照税法规定，合理确定小规模纳税人申报期限。一些地区的税务部门还利用征管资讯系统中的已有资讯，对纳税人办税实行“免填单”服务。这些措施减少了纳税人申报次数和报送的各种报表资料，避免了纳税人多头跑，降低了纳税成本。 ——重视纳税人权利，依法保护纳税人合法权益。2010年，国家税务总局首次释出《纳税人权利与义务公告》。为维护纳税人合法权益，税务机关在政策调整和日常管理工作中，积极征求纳税人的意见和建议，使纳税人的参与权、知情权得到充分体现，保证了纳税人诉求渠道的畅通。同时，大力加强政风行风建设，严肃查处利用中介组织、涉税软体的开发和售后服务等损害纳税人利益的不正之风。

税收执法与纳税服务是法律赋予税务机关的重要职责，二者之间是既有联络又有区别、相辅相成 的关系。正确处理税收执法与纳税服务关系的根本方法，就是要走出认识上的误区，准确把握它们之间的辩证关 系，合理划清职能。进一步完善工作机制，实行专业化分工和协作，不断规范税收执法与纳税服务的行为。

人民网北京11月18日电 （孙阳）今年9月，国家税务总局办公厅与共青团中央学校部共同主办了“青春梦想，税与争锋”为主题的全国大学生税收辩论赛，辩论赛共分为北京、上海、大连、武汉、南京、西安、成都和广州八个赛区。10月31日下午，中南财经政法大学荣获武汉赛区冠军，至此全国大学生税收辩论赛8强队伍全部产生。河北大学、上海财经大学、大连海事大学、中南财经政法大学、南京审计学院、西安交通大学、四川大学、暨南大学将于12月初集聚北京，角逐全国总冠军。 辩题紧扣时代脉搏 学子感受责任与担当 留住蓝天、治理雾霾，这一话题成为辩论热点，开征环境保护税能否治霾？辩论中学子们交锋陈词，不乏见地。南京赛区决赛现场，正方南京审计学院列举丹麦、美国等国家的现有案例，通过对于雾霾治理成本的定价，把全社会共同承担的成本转为企业的内化成本，以此倒逼企业提升技术、改善环保手段，从而减少雾霾的产生。反方安徽大学则认为，雾霾的形成源于自然、社会两方面，建筑物粉尘、秸秆焚烧等都是罪魁祸首，治霾应从根本上解决，依靠环境执法、科学技术、产业转型等手段，而征收环保税并不是最直接的利器。“今天的辩题非常好，既契合了当下社会主题，也体现了大学生的担当。”南京航空航天大学教授邱建新在对比赛的点评中说道。 “网店是否该纳税”、“海外购物狂潮与税收有无关系”、“开征交通拥堵税是否能有效缓解交通拥堵”、“税收执法与纳税服务谁更能促进税收遵从”，这些社会热点话题让学子们通过辩论思考税收对我国经济社会发展的重要作用。 “此次辩论赛紧扣当前国计民生的话题，围绕社会热点和焦点，与百姓生活息息相关，与改革发展紧密相连，既大胆又接地气，针对这些热点话题，理越辩越明，事越说越清，值得关注、值得宣传。”作为此次辩论赛上海赛区评委的上海律师事务所合伙人倪俊骥由衷感概。各赛区组委会邀请了财经专家、媒体评论家、企业家、律师、文化界名人、辩论专家等知名人士组成专家评委团，针对每场比赛，全面点评辩论技巧，深入剖析税收热点，详细解读税收法律、法规，让观众更加直观的认识税收、了解税收，切身感受税收对人们生活的重要意义。 赛区比赛精彩纷呈 税收理念广为传播 辩手们广博的知识、严密的逻辑、机敏的反应、生动的语言赢得了现场观众的掌声。8个赛区，60余场精彩对决，不仅让大家感受到了急速的思想碰撞和思辩魅力，也看到了当代大学生的风采，更对税收理念有了更多的关注和思考。 广州赛区评委会主席，中央财经大学税收教育研究所所长、中国财税法学研究会副会长贾绍华对比赛给予高度肯定：“此次大学生们的辩论有理有据，很好地体现了大学生的风采，在当下这一变革的时代，需要从理论与现实的结合中寻求治税的大智慧，这种答辩对于遵从税法成为每个人坚定的信念，让依法纳税、依法征税成为现代人的税收理念有十分重要的现实意义。” 各赛区的初赛和半决赛大多在大学校园举办，许多高校学生看完比赛后感触颇深，他们认为，很多老百姓包括在校学生平时在税收上关注最多的是发了工资就得交税，只停留在一种交税的概念上。通过观看辩论赛，才对税收有了全面的认识，今后，青年学生向大众传播税收知识的意义更加深远。 胜负结果不再重要 税收引领青春梦想 遮蔽此推广内容据悉，此次大学生税收辩论赛通过“税务搭台、高校唱戏、专家点评”的方式，收到了良好效果。从9月份开始，税务部门与各级团委密切配合，精心组织，各大高校踊跃报名，全国60余所大学参加了省级选拔和赛区比赛。辩论赛开赛以来，已在全国76个税务系统官方网站、32个团委系统官方网站、60多个参赛高校官方网站开设了宣传专栏，各大主流媒体进行了赛事报道，8家省级电视台录制了比赛视讯，新华网、人民网、中青网等网路媒体地方频道、以及微信、微博等新兴媒体，进行持续报道、立体宣传。 陕西省师范大学政治经济学院教授许晓春说，“税收在国家公共财政中很重要。但长期以来税收被人们忽视了，甚至产生了一些负面的影响。这次大学生以税收为主题展开辩论，会让在校大学生对税收、税务工作产生一个清晰、正确、全面的认知，进而影响全社会的关注和热情参与，激发并凝聚了解税收、关心税收、理解税收的正能量。”

我国将要进行税收管理体制改革的主要原因是，目前各地方政府违规减免税的现象很普遍，以及地方主体税种缺乏，进而导致地方政府过于依赖非税收入。进行税收管理体制改革将对我国地方政府招商引资的政策、地方政府收入来源，以及对地方税收体系的建立、地方政府调节经济的方式产生重要影响。 一、我国税收管理体制改革的背景分析 目前我国进行税收管理体制改革，主要有以下两个方面的背景因素。 (一)各地方政府违规减免税的现象愈演愈烈 当前，各地为了吸引外资，不惜一切代价，纷纷给予外商各种优惠政策，特别是税收优惠。按照我国现行的税收管理体制，除中央政府有明确授权的以外，各级地方政府均无权制定税收减免政策。然而现实情况是，地方政府为招商引资，越权制定了各种减免税“土政策”，包括纳税前的减免优惠和纳税之后的税收返还，即先征后返，在税歉入库之后，财政进行“退库”，将税款返还给企业。因为某些税种是中央、地方共享税种，地方如果擅自减免就等于变相剥夺了中央收人。国税总局曾于2004年对开发区税收优惠政策进行了大规模的检查，发现在全国2527个开发区共查出1000多家企业存在区内注册、区外经营问题，接近全部被查企业的一半。检查中还发现了扩大税收优惠适用范围、提高优惠比例、延长优惠期限、违规减免税收等问题。违规企业累计少缴税款达4．3亿元。税务机关同时还清理出不符合税法规定的地方违规涉税文件88份。④国家税务总局又公布了《关于开展减免税政策落实情况调查活动的公告》，对税务部门负责征收管理的各种减免税进行调查。如此大规模的调查反映了国税总局对当前减免税问题的高度重视，这正是由于地方政府违规减免税导致地方恶性竞争，已经严重阻碍资源的合理配置以及我国经济的区域协调发展。 (二)地方主体税种缺乏，导致地方政府过于依赖非税收人 当前地方税收体系中税种虽多，但缺乏对地方财力具有决定性影响且长期稳定的税种，税源零晕分散，受制因素多，税源潜力小。而且地方政府的税收管理权限偏小，地方税的立法权完令集中在中央，省级以下政府没有地方税的立法权，地方政府不能根据当地公共支出需要及本地区域特征开设税种筹集收入，地方政府收人税收依存度过小，地方税收收入远远满足不了地方财政支f“的需要，越来越依赖各种预算外收入以及举债收入。以海为例，上海城市建设飞速发展，面貌¨新异，但建没项目所需资金巨大，现有的财政预算收人只是杯水车薪。上海市政府在上世纪八、九}年代主要依靠国有土地资源收益、直接或间接举债，以及通过政府信用带动社会资金参与城市建设等方式，筹集巨额城市建设资金。从上世纪9o年代中期开始的十年时间里，上海通过土地批租，共筹措资金1000多亿元人民币。②土地资源是政府手里的巨大财富，因而成为了地方政府的主要收入来源。此外，举债虽然是国外地方政府获得收入的重要方式，但是由于我国禁止地方政府发行债券，各地方政府大量通过下属投资公司发行企业债券，并为其提供担保，以获取资金用于城市建设。例如上海市市、区(县)两级政府各自成立了许多家政府性投资公司，作为其融资主体，如市政府有十大投资公司，各区(县)政府都有2～5家不等的投资公司，一些公司根本没有盈利，有些纯粹就是借债公司，它们凭借其政府背景搞举债投资，最终债务大部分都得由地方财政来负担，从而为地方政府带来较大的财政风险。 二、我国税收管理体制改革对地方政府的影响 尽管各地有不同的地域特点，但税收管理体制的改革将在以下四个方面对地方政府产生较大的影响。 (一)地方政府为招商引资所采取的政策将多元化 通过税收管理体制改革，中央将加强对企业所得税和增值税等中央税和共享税的管理权，而地方主体税种缺乏，对企业影响较小，因此，地方政府在引进外资时所能利用的有效税收优惠政策将十分有限。而且，中央将逐渐减少地方性的税收优惠政策，各地在税收方面的地区性竞争因素将大大减弱。中央一度给予东部沿海地区较为优惠的税收政策，使得该地区政策性优势较为明显，很大程度上促进了其招商引资的力度和成效。税收管理体制改革后，为了保持地区竞争优势，加快招商引资步伐，促进地方经济的发展，各地需要改变过去过于倚仗税收减免，政策单一，进而出现恶性税收竞争的现象。地方政府将更多地从完善投资环境，对地方优势产业提供政策扶持人手，不断优化其产业结构，保持本地的竞争优势。东部沿海地区为了保持其强劲的经济增长和地区优势，应由仅仅依靠税收减免政策，转变为凭借地方政府的雄厚财力，努力改善投资环境和政府服务水平，并且改变过去对所有外资企业盲目提供优惠的做法，建立专项基金，对符合当地产业发展方向的企业以及高科技和现代服务性企业给予扶持，以有效引进资金，促进产业调整，推动地区经济发展。 (二)地方政府的收入来源将规范化 当前地方政府主要通过三个来源获得收入，即税收、国有资源收益和举债。它们各有其特点：土地资源虽然能为政府带来巨大财富，但是在土地使用权转让中，监督成本大，交易费用高，很难以公正透明的市场化方式进行交易，这样会影响政府财源的规范性和政府形象。举债是国外地方政府获得收入的重要方式，特别是当筹集资金是用于造福子孙万代的城市基础建设项目时，符合效率和公平原则。但是，我国地方政府大量通过下属投资公司发行企业债券筹集建设资金，由于这些企业和政府在责、权、利等关系的界定上十分模糊，当这些企业的债务融资出现了到期无法支付的情况时，会找出各种理由依赖政府来偿还债务，从而导致其在债务资金的筹集和使用上缺乏硬约束，而政府则产生了巨大的债务风险。而税收是以法律为依据，较为透明，具有可预见性，可以规范政府收入来源，体现公共财政原则。 在税收管理体制改革以后，当地方主体税种尚未建立时，土地资源收入仍将是地方政府的重要财源，政府只要优化本地投资环境，搞好基础设施建设与公共服务，加大招商引资的力度，就可以推动不动产升值，获得巨大财政收入。但从长远来看，地方政府将利用增大的地方税收管理权，根据公共支出的需要和区域特点开设新税种，加快地方主体税种的培育，以税收形式筹集必要的资金用于公益事业、基础设施和公共服务等，使税收收入在政府收入中的比重增加，从而使政府获得收入的方式更透明、更确定和更规范。 (三)地方政府将建立起以财产税和行为税为主体的税收体系 从大多数成熟市场经济国家来看，地方政府基本上都是以财产税为主体税种。因为财产课税一方面具有税源分布广泛的区域性特征，便于地方政府严格监控税源，提高征管效率；另一方面，财产税收入的财政支出目标主要是提供地方公共品，极大地体现了负税与收益的对等原则。房产税是目前我国主要的财产税，但各省市的房产税占本级财政收入的比重还比较低。以上海为例，在2003年房地产相关税收占上海市地方财政收入比重不到10％，而占比重较高的地方税种是营业税，占37％。但是在新一轮税改中，随着增值税范围的扩大，营业税的征收范围将缩小。而且中央提出了物业税的改革思路，即将现存的具有财产税性质的城市房地产税、房产税和城镇土地使用税合并成统一的物业税，并且逐渐扩大其征税范围，恢复对城镇居民自有自用住房的征税，待条件成熟时将物业税的征收范围扩大到农村。可以预见，随着城市建设与地方经济的发展，县乡城镇化步伐的加快，房地产业将不断发展，这将为物业税提供充足的税源，使物业税收入在地方财政收入中的比重大为提高，而且随着不动产在个人财富中比重的增大，该税的调节功能也将增强，这都使得物业税将成为地方税收体系中的主体税种。 此外，在税收管理体制改革以后，各地还可以开征符合地域特征，有利于地方经济发展和增加财政收入的新税种。笔者认为可以考虑开征环境税和教育税等行为税。随着经济的逐渐发展，企业的规模和数量增长很快，尤其是一些制造业企业，规模大，污染也大，在对地方经济做出较大贡献时，也对城市面貌和人们的生活环境造成了严重负面影响，地方政府可按照“谁污染，谁缴税”的原则，结合税费改革，将现存的排污费、垃圾费等合并成规范的环境税，对企业排放各种废气、废水和固体废物等污染行为征收较高的税收，并将该收入专门用于城市环境的改善，这样既矫正了企业的污染行为，又为城市环境建设筹集了大笔资金。另外，各地经济的发展，需要居民基本素质的提高和高等教育人才数量的增加，除了引进外地高素质人才以外，还需要政府加大地方教育的投入。因此，可以将现存的一些分散的教育性收费，如教育费附加，合并为一个独立的教育税税种，这样就能以规范的方式为教育的发展筹集大量稳定可靠的资金。此外，许多发展中国家的地方政府都对各种形式的娱乐征税，作为地方的重要财源，我们还可以根据地方实际情况积极研究开征娱乐税等新型税种，从而最终形成以财产税和行为税为主体的较为稳定的地方税体系。 (四)地方政府调节经济的方式将更符合市场经济的原则 一直以来，地方主体税种缺乏，地方政府税收自主权有限，很难通过地方税收政策对当地经济进行调节，而主要是通过财政支出政策和其它行政命令直接干预经济，极大地提高了市场交易成本，这样不仅调节效果差，而且造成了很大的效率损失。税收管理体制改革以后，地方政府可通过时地方主体税种的培育和新税种的开设，利用更为自主的地方税收管理权，制定合理的地方税收政策来对经济进行调节，对资源进行合理配置，减少对企业和个人的直接行政干预，使政府和市场主体的关系规范化、法制化和稳定化，推动市场经济的发展及地区经济的良性增长。 当物业税成为地方重要收入来源后，容易出现过于强调其财政功能而忽视调节功能的现象。物业税将不仅仅是地方政府的重要收入来源，而且还是地方政府调节资源配置和收入分配的强有力的政策工具。通过对拥有房地产的居民征税，可以对个人在不动产方面的行为做出符合效率原则的调节。近年来各地房地产市场发展迅速，价格高涨，地方政府通过物业税这一强大的政策工具，除了可获得长久不竭的财源以外，更重要的是可以对房地产价格进行影响，对房地产交易者的非理性行为进行控制和引导，最终促进房地产市场和整个地方经济的健康发展。而且，随着不动产规模的不断扩大，大量个人可支配收入已转化为不同类型的不动产，它在个人财富中的比重越来越大，对其征税可成为调节个人收入分配的重要手段。此外，通过环境税等行为税可以对企业的行为进行矫正，以促进资源的合理配置。根据企业的生产量或排污量征收环境税，使企业对社会环境损坏造成的外部成本内化成自己的成本，这样，企业在做成本收益分析的时候就会考虑到污染的成本，从而做出符合资源配置效率的生产决策。 希望可以帮到你。