关联方利息税务师

问： 晓敏老师，我公司向职工借款，年利率为10%，同期、同类银行贷款利率为5%，税务师事务所在汇算清缴的时候，给我们调增了，这样做对吗？如果对的话，我们该怎么才能最大程度的节税呢？

答案 ：

税务师事务所的做法没有问题。《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前 扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）规定，企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况 同时 符合两个条件的情况下，其利息支出在 不超过按照金融企业同期同类贷款利率 计算的数额的部分可以税前扣除。

如何进行税务筹划呢？

为方便说明，这里举个例子。假设贵公司共有职工10,000人，人均月工资3,500元。贵公司2020年向每位员工借款10,000元，年化利率10%。

建议公司将集资利率降低到 6%，每月工资增加1 0 000*（10%-5%）/12= （元）

1.对于员工而言，

利息损失=1 0 000*（10%-5%）=500（元）

工资增加=*12=500（元）

月工资未超过个人所得税法规定的扣除限额，不缴纳个人所得税。

借款应缴纳个人所得税减少=1 0 000*（10%-5%）*20%=100（元）

每位职工合计收入增加金额=500-500+100=100元

1万名员工共增加收入=100*1=100万元

2.对于企业而言

利息以工资的方式发放给职工，未增加支出。

企业所得税减少金额=1 0 000*（10%-5%）*1*25%=125万元

则企业利润增加125万元。

上述纳税筹划方案可以为企业和职工合计节税100+125=225万元。

切记，除利息以外，其他具有扣除限额的支出在一定条件下也可以转化为其他支出。要举一反三。

相关政策：

《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前 扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）规定：

企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应 根据《企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业 关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008 〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况 同时 符合以下条件的，其利息支出在 不超过按照金融企业同期同类贷款利率 计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，准予扣除：

①企业与个人之间的借贷是 真实、合法、有效的 ，并且不具有非法集资目的或其他违反法 律、法规的行为；

②企业与个人之间签订了 借款合同 。

作者 | 晓敏，财税合规专家，资深反舞弊专家，美国注册舞弊审查师，注册会计师，注册税务师，美国注册管理会计师。文章首发在个人公众号：晓敏谈合规，转载请联系公众号获得授权。

来源 |晓敏（ID: taiyang_min）。

图片 | 来源网络

《税法二》每日一练-2020年税务师职称考试

1.(单选题)某商业企业2018年度权益性投资额为200万元，当年1月1日为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出60万元，同期银行同类贷款利率为7%，则该企业在计算2018年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息支出为()万元。

2.(单选题)某工业企业2017年销售(营业)收入为1800万元，当年实际发生广告费支出350万元;2018年取得销售收入1900万元(不含税，下同)，出租房屋取得收入100万元;转让商标所有权取得收入240万元;当年实际发生广告费支出200万元。则该企业在计算2018年企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费为()万元。

3.(单选题)某工业企业2019年全年会计利润为1000万元，当年共发生三笔捐赠支出，分别为：通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐赠10万元用于扶贫项目、通过当地市政府向灾区捐赠100万元用于灾后重建、直接向希望小学捐赠30万元。假设当年无其他纳税调整项目，该企业2019年的应纳税所得额为()万元。

4.(单选题)下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在企业所得税税前全额扣除的佣金是()。

A.甲企业销售给乙企业1000万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长40万元

B.甲生产企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户交易300万元，甲企业以18万元转账支票支付丁公司佣金

C.丙生产企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户交易500万元，丙企业以20万元现金支付丁公司佣金

D.乙企业支付某中介个人万元佣金，以酬劳其介绍成功10万元的交易(签订合同)

5.(单选题)根据企业所得税的相关规定，下列资产中，在计算应纳税所得额时准予计提折旧或摊销费用在税前扣除的是()。

A.未投入使用的机器设备

B.单独估价作为固定资产入账的土地

C.自创商誉

D.未投入使用的建筑物

【 参考答案及解析 】

答案解析：向关联方借款的利息支出，税前扣除应满足2个条件：①不能超过同期银行同类贷款利率计算的利息支出;②非金融企业实际支付给关联方的利息支出，最多不能超过权益性投资的2倍计算的利息金额。准予扣除的利息支出=200×2×7%=28(万元)。

答案解析：2017年广告费扣除限额=1800×15%=270(万元)，实际发生350万元，还有80万元(350-270)可以结转以后年度在企业所得税前扣除;2018年广告费扣除限额=(1900+100)×15%=300(万元)，实际发生200万元，可以据实扣除，另外，2017年未扣除的超支广告费80万元可以在2018年度扣除。即2018年在企业所得税前准予扣除的广告费=200+80=280(万元)。

答案解析：(1)企业通过公益性社会组织或者县级(含)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除，10万元无须纳税调整;(2)企业其他公益性捐赠支出，税前扣除限额=1000×12%=120(万元)>实际发生额100万元，无须纳税调整;(3)企业的直接捐赠不得在税前扣除，30万元需要纳税调增。该企业2019年的应纳税所得额=1000+30=1030(万元)。

答案解析：A选项不属于佣金支出;B选项超过了5%佣金支出的标准;C选项采用现金方式支付给非个人佣金，不符合佣金支付方式，不得在税前扣除;D选项符合税法扣除规定。

答案解析：选项AB：不得计算折旧在税前扣除;选项C：不得计算摊销费用在税前扣除。