长瑞华通税务师

2018年8月15日，四川省注册会计师协会官网公示《2018年会计师事务所综合评价前百家信息》，公示时间为8月15日至8月21日。《2018年会计师事务所综合评价前百家信息》按照业务收入指标、注册会计师人数指标、其他综合指标、行业贡献加分项、惩罚惩戒扣分项等排出一个综合排名。排名前10位的分别是信永中和成都分所、四川华信会计师事务所、四川中衡安信会计师事务所、普华永道中天成都分所、毕马威华振成都分所、立信四川分所、瑞华四川分所、大信四川分所、安永华明成都分所、天健四川分所。从综合得分来看，信永中和成都分所和四川华信会计师事务所分别得到分、分，遥遥领先第三名四川中衡安信会计师事务所的分。从2017年的营业收入来看，营收过亿元的有2家，分别是信永中和成都分所的亿元，四川华信会计师事务所的亿元；营收在5000万元-1亿元的有三家，分别是四川中衡安信会计师事务所的万元、普华永道中天成都分所的万元、毕马威华振成都分所的万元。黄桷树财经注意到，如果从单个注册会计师的产出来看，国际四大会所的效率远超国内会计师事务所，比如，普华永道中天成都分所只有12个注册会计师，营业收入有万元；毕马威华振成都分所只有18个注册会计师，营业收入有万元；安永华明成都分所有24个注册会计师，营业收入有万元；德勤华永成都分所有11个注册会计师，营业收入有万元。

四川华信（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）四川天勤会计师事务所有限责任公司四川中天华正会计师事务所有限责任公司四川严诚会计师事务所有限公司成都中大会计师事务所有限责任公司四川中振会计师事务所有限责任公司四川同德会计师事务所有限公司四川光华会计师事务所有限责任公司四川德维会计师事务所有限责任公司四川中磊会计师事务所有限责任公司四川曙光会计师事务所有限公司四川普信会计师事务所有限公司四川名扬正信会计师事务所有限公司四川德誉会计师事务所有限责任公司四川华文会计师事务所有限公司四川华联会计师事务所有限公司四川标准会计师事务所有限公司四川建华联合会计师事务所四川荣盛会计师事务所有限公司四川正则会计师事务所有限责任公司成都致远永道联合会计师事务所四川聚源会计师事务所有限责任公司四川兴良信会计师事务所有限责任公司四川华衡会计师事务所有限责任公司四川德文会计师事务所有限公司四川衡立泰会计师事务所有限公司四川万方会计师事务所有限责任公司四川建科会计师事务所有限公司四川通和会计师事务所有限公司四川亚通会计师事务所有限责任公司四川开来会计师事务所有限公司四川兴诚信联合会计师事务所四川锦程会计师事务所有限责任公司四川华地会计师事务所有限责任公司四川开泰升平联合会计师事务所四川同兴旺会计师事务所有限公司四川坤达会计师事务所有限责任公司四川华夏会计师事务所有限责任公司四川朝辉会计师事务所有限责任公司四川恒安联合会计师事务所四川信通会计师事务所有限责任公司四川大公会计师事务所有限责任公司四川中鑫恒德会计师事务所有限公司四川中砝会计师事务所有限责任公司四川中和会计师事务所有限公司四川同方会计师事务所有限责任公司四川协谊会计师事务所有限责任公司四川信德会计师事务所有限责任公司四川德联会计师事务所有限公司四川建业会计师事务所有限公司四川天华会计师事务所有限公司四川星成会计师事务所有限公司成都三鑫海通联合会计师事务所四川金典会计师事务所有限公司成都至衡联合会计师事务所四川恒坤会计师事务所有限公司成都德欣会计师事务所有限公司四川经卫会计师事务所有限责任公司四川德衡会计师事务所有限公司四川鹏程会计师事务所有限责任公司四川利翔会计师事务所有限责任公司四川元信会计师事务所有限责任公司四川蜀威会计师事务所有限公司四川法德美会计师事务所有限公司四川华通会计师事务所有限责任公司四川德才汇会计师事务所有限公司四川珂兴会计师事务所有限公司四川中天信会计师事务所有限公司四川金剑会计师事务所有限责任公司四川万友会计师事务所有限公司四川支点会计师事务所有限公司四川振华会计师事务所有限责任公司四川中天恒会计师事务所有限公司四川天一会计师事务所有限责任公司四川经纬会计师事务所有限责任公司成都佳信会计师事务所有限责任公司四川博奥会计师事务所有限责任公司四川同信会计师事务所有限公司四川安必信会计师事务所有限责任公司四川智诚会计师事务所有限责任公司四川志和会计师事务所有限责任公司四川武达会计师事务所有限责任公司四川佳华金诚会计师事务所有限公司四川科达信会计师事务所有限责任公司四川普信胜格威会计师事务所有限公司成都中正会计师事务所有限责任公司四川亿永正勤会计师事务所有限责任公司四川天和联合会计师事务所四川万华会计师事务所有限公司四川华君会计师事务所有限公司四川瑞华和信会计师事务所有限公司四川宏道会计师事务所有限公司四川昌明会计师事务所有限责任公司四川捷信会计师事务所有限责任公司成都英明华联合会计师事务所四川明镜会计师事务所（普通合伙）成都名诚会计师事务所有限公司四川天祥联合会计师事务所（普通合伙）成都川江会计师事务所有限公司四川博信德诚会计师事务所有限公司成都金合瑞会计师事务所有限责任公司四川广宇会计师事务所有限公司四川智恒会计师事务所有限责任公司四川日新会计师事务所有限责任公司四川蜀华会计师事务所有限公司四川桂湖联合会计师事务所成都金正会计师事务所有限公司四川光达会计师事务所有限公司成都锦豪联合会计师事务所四川中力会计师事务所有限公司四川华立会计师事务所有限公司四川精财信会计师事务所有限公司四川永立会计师事务所有限责任公司四川众鑫会计师事务所有限公司四川良建会计师事务所有限责任公司四川万豪会计师事务所有限责任公司四川思诚会计师事务所有限公司成都万利可信会计师事务所（普通合伙）四川中顺会计师事务所有限责任公司四川中天华成会计师事务所有限公司成都仁禾会计师事务所有限责任公司四川开元金诚会计师事务所有限公司四川启明悦华会计师事务所有限公司四川启迪会计师事务所有限责任公司四川贞元会计师事务所有限责任公司四川中佳永信会计师事务所有限公司四川德建会计师事务所有限公司四川央济华瑞丰会计师事务所有限公司四川维尔信会计师事务所有限责任公司四川贝特领势会计师事务所有限公司四川华普会计师事务所有限责任公司四川熠扬会计师事务所有限责任公司四川汇城会计师事务所有限责任公司四川君信会计师事务所有限公司四川众信会计师事务所有限责任公司四川远和会计师事务所有限责任公司四川恒瑞会计师事务所有限公司四川信永会计师事务所有限责任公司四川永道和会计师事务所有限责任公司四川中天浩会计师事务所有限公司四川三和会计师事务所有限责任公司四川融信会计师事务所有限公司四川神州会计师事务所有限责任公司四川大有会计师事务所有限责任公司成都信合联合会计师事务所四川明道会计师事务所有限责任公司四川万邦会计师事务所有限公司四川华为会计师事务所有限公司四川天成会计师事务所有限公司四川勤正联合会计师事务所（普通合伙）四川中一会计师事务所有限公司四川博达会计师事务所有限责任公司四川中渝会计师事务所有限公司四川恒和联合会计师事务所四川勤力会计师事务所有限责任公司四川华腾联合会计师事务所四川百仕吉会计师事务所有限公司四川华审会计师事务所有限公司四川鑫鑫会计师事务所有限责任公司四川久信联合会计师事务所四川人和信永联合会计师事务所四川华诚会计师事务所有限公司四川世润会计师事务所有限责任公司成都英翰联合会计师事务所四川三泰会计师事务所有限责任公司成都中财国政会计师事务所有限公司四川同济会计师事务所有限公司成都明佳联合会计师事务所四川川泰会计师事务所有限公司四川中意会计师事务所有限公司四川驰诚会计师事务所有限责任公司四川檀诚会计师事务所有限公司四川华瑞中和会计师事务所有限公司四川宇澔恒会计师事务所有限公司成都一方弘川会计师事务所四川金玺会计师事务所有限责任公司四川钰华纳会计师事务所有限公司成都远望会计师事务所四川鼎鑫宏长会计师事务所有限责任公司四川万禾润沣会计师事务所有限公司四川维诚会计师事务所有限公司四川君一会计师事务所有限责任公司成都瑞业会计师事务所成都正宣会计师事务所成都政通会计师事务所四川中服会计师事务所有限公司四川天仁会计师事务所有限责任公司四川新智会计师事务所有限公司四川冠信会计师事务所有限公司四川普林会计师事务所有限公司四川必达会计师事务所有限公司四川新禾嘉会计师事务所有限责任公司四川尚诚会计师事务所有限公司四川海韵会计师事务所有限公司四川同浩会计师事务所有限公司成都中致和联合会计师事务所成都万瑞会计师事务所有限公司四川博锐会计师事务所有限责任公司四川中信同益会计师事务所有限公司四川绍雅会计师事务所有限责任公司成都四海联合会计师事务所四川瑞诚润信会计师事务所有限公司四川天润华邦会计师事务所有限公司四川宏捷会计师事务所有限公司四川点金杖会计师事务所有限责任公司四川和胜会计师事务所有限公司四川承信会计师事务所有限公司成都锐信联合会计师事务所（普通合伙）四川中弘会计师事务所有限公司成都铭春会计师事务所有限公司四川大原会计师事务所有限公司成都九合会计师事务所有限公司成都本信会计师事务所（普通合伙）四川道恒会计师事务所有限公司四川一点通会计师事务所有限责任公司四川方信联合会计师事务所有限公司成都起帆会计师事务所成都智缘会计师事务所(普通合伙）成都聚人会计师事务所(普通合伙)成都德善会计师事务所成都达远会计师事务所（普通合伙）成都直德联合会计师事务所（普通合伙）四川华天会计师事务所有限公司成都合立达会计师事务所成都规一会计师事务所（普通合伙）

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三、计算题(每题 分)

(一)

甲公司生产某种产品，该产品单位售价160元，单位成本120元，2011年度销售360万件。2012年为扩大销售量、缩短平均收款期，甲公司拟实行“5/10、2/30、n/50"新的信用政策;采用该政策后，经测算：产品销售额将增加15%.占销售额40%的客户会在10天内付款、占销售额30%的客户会在30天内付款、占销售额的客户会在50天内付款、剩余部分的平均收款期为80天，逾期应收账款的收回需支出的收账费用及坏账损失占逾期账款金额的10%。甲公司2011年度采用“n/30”的信用政策，其平均收款期为50天，40%的销售额在信用期内未付款，逾期应收账款的坏账损失占逾期账款金额的.收账费用占逾期账款金额的3%。假设有价证券报酬率为8%，一年按360天计算，其他条件不变。根据上述资料，回答以下各题：

71、在新的信用政策下，甲公司应收账款平均收款期为()天。

答案：D

72、在新的信用政策下，甲公司应收账款机会成本为()万元。

答案：C

73、在新的信用政策下，甲公司现金折扣成本为()万元。

答案：D

74、不考虑其他因素，甲公司实行新的信用政策能增加利润总额为()万元。

答案：B

(二)

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于2009年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2010年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2011年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：

(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%.其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息;但若乙公司2011年实现盈利，则2012年按5%收取利息，估计乙公司2011年很可能实现盈利。2011年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。

假设除增值税外，不考虑其他相关税费。根据上述资料，回答下列问题：

75、甲公司债务重组后应收账款的入账价值是()万元。

答案：C

76、在债务重组日，该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是()万元。

答案：C

77、在债务重组日，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是()万元。

答案：C

78、2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额是()万元。

答案：D

四、综合分析题(每题 分)

(一)

甲、乙两公司属同一集团，甲公司为上市公司，2010-2012年发生的与投资相关的交易或事项如下：

(1)2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股东Y公司以每股15元的发行价格定向增发本公司普通股股票500万股(每股面值1元)，取得X公司25%的股权。增发完成后，甲公司对X公司具有重大影响。

(2)2010年7月1日，X公司的可辨认净资产公允价值为32000万元(账面价值为31400万元)，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

(3)2010年8月3日，X公司将成本为300万元的一批库存商品P以400万元的价格出售给甲公司;甲公司将取得的库存商品P作为库存商品核算，至2010年12月31日，甲公司对外出售60%。

(4)截止2010年12月31日，X公司已对外出售在7月1日持有的库存商品S的80%。

(5)2010年7?12月，X公司实现净利润500万元;按净利润的10%提取盈余公积。

(6)2011年4月5日，X公司宣告分配现金股利200万元，股票股利500万股(每股面值1元)，并于4月10日除权除息。

(7)2011年6月，X公司以300万元购入某公司股票作为可供出售金融资产核算;2011年12月31日，该股票的公允价值为400万元。

(8)2011年度，X公司全部对外出售其上年结存的库存商品S;实现净利润1800万元，按净利润的10%提取盈余公积。

(9)2011年度，甲公司全部对外出售其上年结存的库存商品P。

(10)2012年1月1日，甲公司以公允价值为10000万元的投资性房地产(一直以公允价值模式计量，其中：成本8000万元、公允价值变动2000万元)为对价，取得X公司30%的股

权，并对X公司构成实际控制。(11)2012年5月1日，甲公司将持有X公司55%股权转让给乙公司，乙公司向甲公司支付银行存款19000万元，并支付相关费用200万元。根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下列问题：

79、2010年7月1日，甲公司取得对X公司长期股权投资时，下列会计处理正确的是()。

A.确认“长期股权投资——成本”7500万元

B.确认营业外收入500万元

C.确认投资收益500万元

D.确认资本公积500万元

答案：B

80、2010年末，甲公司确认对X公司的长期股权投资收益时，需对X公司实现的净利润进行调整，调整的事项有()。

公司在7月1日持有的无形资产的摊销部分

公司在7月1日持有的库存商品S对外出售的部分

C.公司尚未对外销售的库存商品P

公司宣告分配现金股利

答案：

81、2010年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值为()万元。

答案：B

82、2011年4月，X公司实施分配现金股利和股票股利时，甲公司持存的X公司长期股权投资的账面价值()。

A.不变

B.减少50万元

C.减少175万元

D.增加75万元

答案：B

83、2011年12月31日，甲公司因对X公司的长期股权投资，应作的正确会计分录为()

A.借：长期股权投资——损益调整3700000

贷：投资收益3700000

B.借：长期股权投资——损益调整4300000

贷：投资收益4300000

C.借：长期股权投资——损益调整3950000

贷：投资收益3700000

资本公积——其他资本公积250000

D.借：长期股权投资一其他权益变动250000

贷：资本公积——其他资本公积250000

答案：

84、2012年5月1日，乙公司取得X公司55%股权时，下列表述正确的有()。

A.该合并类型为同一控制下的企业合并

B.该合并类型为非同一控制下的企业合并

C.乙公司取得X公司55%股权时，其长期股权投资的初始投资成本为X公司净资产账面价值的55%

D.乙公司支付的相关费用200万元应计入管理费用

答案：

(二)

华天公司为上市公司，适用企业所得税税率25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2011年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2011年实现会计利润9800万元，在申报2011年度企业所得税时涉及以下事项：

(1)2011年12月8日，华天公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元，适用增值税税率17%;合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2011年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。

(2)2011年2月27日，华天公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为0。

(3)2011年1月1日，华天公司以万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%,实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

(4)2011年度，华天公司发生广告费9000万元，其中2800万元尚未支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

(5)2011年度，华天公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。

(6)2011年度，华天公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下

年发放;发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

华天公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。根据上述资料，回答下列问题

85、针对事项(1)，2011年度华天公司因销售W产品应确认的暂时性差异为()。

A.可抵扣暂时性差异270万元

B.应纳税暂时性差异90万元

C.可抵扣暂时性差异90万元

D.应纳税暂时性差异600万元

答案：C

86、针对事项(2)，2011年度华天公司因持有该项投资性房地产应确认的暂时性差异为()。

A.应纳税暂时性差异万元

B.可抵扣暂时性差异75万元

C.应纳税暂时性差异万元

D.可抵扣暂时性差异万元

答案：B

87、华天公司2011年度应交所得税为()万元。

答案：D

88、华天公司2011年度应确认的所得税费用为()万元。

答案：D

89、华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额为()万元。

答案：A

90、假设华天公司2012年1月8日以增发市场价值为1400万元的本企业普通股为对价购入T公司100%的净资产，华天公司与T公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且T公司原股东选择进行免税处理。购买日T公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200万元和1000万元。T公司适用企业所得税税率为25%.则华天公司因该项交易应确认的商誉为()万元。

答案：D