税务师增值税临时减免

2020年税务师考试《税法（I）》变化较大，《税法（Ⅱ）》变化较小，具体如下：

2020《税法（I）》考试大纲修订内容：

1.调整了第一章部分内容，删除与《涉税服务实务》内容重复的部分，如纳税人的权利与义务等；2.调整和整合了第二章增值税部分内容，如：增值税的减免税，增值税征收率适用范围等；3.补充疫情期间有关增值税政策的调整等内容。4.调整和整合了第三章消费税的部分内容，如将已纳消费税扣除的计算单独作为一节介绍，增加了石脑油、燃料油消费税征（免、退）政策等；5.增加了第五章资源税法的内容，删除代扣代缴资源税的规定；6.调整了第七章土地增值税的部分内容，对土地增值税的计税依据和应纳税额计算等内容进行了整合和调整。

2020《税法（Ⅱ）》考试大纲修订内容：

1.企业所得税根据近一年及疫情期间的新规定进行了修改；2.个人所得税的结构作部分小调整，补充了近一年及疫情期间的新规定；3.其他小税种根据新规定也作部分补充修订。

2020年税务师考试报名条件：

2.取得经济学、法学、管理学学科门类大学专科学历，从事经济、法律相关工作满2年；或者取得其他学科门类大学专科学历，从事经济、法律相关工作满3年；2.取得经济学、法学、管理学学科门类大学本科及以上学历（学位）；或者取得其他学科门类大学本科学历，从事经济、法律相关工作满1年；3.暂未取得学历（学位）证的经济学、法学、管理学学科门类大学本科学生也可报考。

报名与考试时间：

2020年税务师考试报名时间：2020年5月8日9:00至7月8日24:00；补报名时间：2020年7月28日9:00至8月6日24:00；考试时间：2020年11月7日至11月8日。

报名入口：

全国税务师职业资格考试网上报名系统（），或中国注册税务师协会官网（）。

环球青藤税务师频道

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1.减免税的基本形式(1）税基式减免，这是通过直接缩小计税依据的方式实现的减税、免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。其中，起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点，免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。起征点与免征额同为征税与否的界限，对纳税人来说，在其收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，都不征税，两者是一样的。但是，它们又有明显的区别：其一，当纳税人收人达到或超过起征点时，就其收人全额征税；而当纳税人收人超过免征额时，则只就超过的部分征税。其二，当纳税人的收人恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收人恰好与免征额相同时，则免予征税。两者相比，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。此外，起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。项目扣除是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额。跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除，也等于直接缩小了税基。(2）税率式减免，即通过直接降低税率的方式实行的减税、免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。(3）税额式减免，即通过直接减少应纳税额的方式实行的减税、免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。在上述三种形式的减税、免税中，税基式减免使用范围最广泛，从原则上说它适用于所有生产经营情况；税率式减免比较适合于对某个行业或某种产品这种“线”上的减免，所以流转税中运用最多；税额式减免适用范围最窄，它一般仅限于解决“点”上的个别问题，往往仅在特殊情况下使用。

根据增值税法的有关规定，增值税的减税和免税形式有以下三种：即法定减免；临时减免和特定减免。 增值税减免税会计分录 ： 按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。(一)先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。(1)用于新建项目。实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本--国家投入资本(2)用于改建扩建、技术改造。收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款--××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程--××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分(不构成固定资产价值)，作会计分录如下：借：专项应付款--××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：借：固定资产贷：在建工程借：专项应付款贷：资本公积(3)用于归还长期借款。经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本--国家投入资本借：长期借款贷：银行存款2.返还进口增值税(即征即退)的会计处理。国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。[例1]某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下：外贸企业入账时：借：物资采购500000应交税金--应交增值税(进项税额)85000贷：应付账款或银行存款等585000收到进口商品退税款时：借：银行存款85000贷：应付账款--待转销进口退税85000外贸企业将进口商品销售给生产企业时(假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元)：借：应收账款等617000应付账款--待转销进口退税85000贷：主营业务收入600000应交税金--应交增值税(销项税额)102000生产企业购进上述商品实际支付时(外贸企业要出具退税款证明)：借：物资采购515000应交税金--应交增值税(进项税额)102000贷：应付账款等6170003.用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理。当纳税人实际收到返回的增值税时，作会计分录如下：借：银行存款贷：补贴收入也可以通过“应收补贴款”反映应收和实收过程。反映应收退税款时，作会计分录如下：借：应收补贴款--增值税款贷：补贴收入实际收到退税款时：借：银行存款贷：应收补贴款--增值税款(二)直接减免增值税的会计处理1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6%或4%的征收率计算免征增值税税额。作会计分录如下：借：主营业务收入贷：应交税金--应交增值税借：应交税金--应交增值税贷：补贴收入注：此种处理个人存在不同意见，小规模纳税人免征增值税，完全可以不核算免缴的增值税税额，即不必进行会计处理，免税销售收入减销售成本即为企业毛利。不必单独计入补贴收入。2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理。(1)企业部分产品(商品)免税。月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。结转免税产品(商品)应分摊的进项税额，作会计分录如下：借：主营业务成本(应分摊的进项税额)贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)结转免税产品(商品)销项税额时，作会计分录如下：借：主营业务收入贷：应交税金--应交增值税(销项税额)结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：借：应交税金--应交增值税(减免税款)贷：补贴收入(2)企业全部产品(商品)免税。如果按税法的规定，企业的全部产品(商品)都免税，工业企业应在月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额(产销较均衡的企业也可以按月用“购进扣税法”计算)，并将其折算为不含税增值额，然后依适用税率，计算应免缴增值税税额;零售商业企业(批发企业可比照工业企业)应在月终将销售直接免税商品已实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免缴增值税税额。根据上述计算结果，作会计分录如下：计算免缴税额时：借：主营业务收入贷：应交税金--应交增值税(销项税额)结转免缴税额时：借：应交税金--应交增值税(减免税款)贷：补贴收入对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税应税行为，如粮食企业。按国家规定价格销售免税粮食时，可免交增值税;但若加价销售，就不能免税。饲料企业如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账和分别核算。注： 对此种处理个人存在不同观点：1、如果公司既有征税产品又有免税产品，将与免税产品相对应的进项

增值税减免税资料1、减免税申请审批表。2、减免税申请。3、调查报告。4、12月份申报表（包括资产负债表、利润表）。5、法律依据（复印件）。6、财会人员会计资格证。7、有关部门颁发的认定证书或批准文书。申请备案减免所得税所需资料纳税人申请备案减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，税务机关提出书面申请，并报送以下资料1、企业所得税减税、免税备案申请书。内容包含减免税申请报告，列明减免税项目、依据、范围、期限、数量、金额等。2、财务会计报表3、税务机关要求提供的其他资料另外从事农、林、牧、渔业项目的所得报送资料：1、林业产权证或相关经营证明2、企业生产工艺流程3、动物诊疗所许可证、远洋渔业捕捞许可证等4、税务机关要求提供的其他资料企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受《中华人民共和国实施条列》第八十六条规定的企业所得税优惠。