财务审计师知识点

导语：主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：

一、运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入的完整性

1、比率分析

将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;

比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常;

将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;

分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;

销售折扣占赊销收入的比例;

销售退回及折让占销售的比例等。

2、趋势分析

将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;

毛利率是否高于行业平均毛利率;与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势;

计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;

月销售分析与以前年度及同期预算相比;

是否存在季度末或年末销售激增的现象;

是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。

3、合理性测试

审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。

4、监盘法

如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。

通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

二、验证主营业务收入入账正确性

1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆主营业务收入与其他业务收、营业外收入的界限的现象。(证到账，分类正确)

取得或编制主营业务收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。

2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

结合会计知识：(1)审查企业销售商品收入是否满足确认条件。(2)审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认条件。(3)审查企业按完工进度确认收入方法的合理性。(4)审查企业收入确认和成本结转的'正确性。(5)对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，是否按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。

三、核查主营业务收入真实性和账务处理正确性

1、发票和销货合同的审查

(1)审查发票的真伪、发票簿的连续编号是否完整无缺，作废发票是否加盖“作废”章等。

(2)抽查一部分发票，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致性。

(3)售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。

(4)重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。

2、主营业务收入计账正确性的审查

由于主营业务收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货;审查销售单价是否符合有关规定。

取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。

注意：

(1)只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入;

(2)只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入;

(3)只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入;

(4)将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算;

(5)违背配比原则，只记收入、不转成本(高估利润);或少记、不记收入，只转成本(低估利润)。

3、核实主营业务收入交易的截止期

方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。

审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。

(1)如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入;

(2)如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。

审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从结算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。

四、审查销售退回、折让及折扣

许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。

1、销货退回的审查

(1)审查销售退回原因的合理性

(2)审查销售退回账务处理的正确性

已确认收入的售出商品发生退回的，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应在发生时冲减当期营业收入，同时冲减当期营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。

已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。(2016年新增)

通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对，审查销售退回业务记录的真实性、完整性。(1)如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题;(2)如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。

还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。

2、销售折让与折扣的审查

(1)销售折让、折扣业务的真实性。(手续)

(2)折让、折扣比例的合理性。

(3)折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。

2017注册会计师考试《审计》知识点之审计业务约定书

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同。下面是我为大家带来的关于审计业务约定书的知识，欢迎阅读。

考点精析

1、审计业务约定书的基本内容

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：

(1)财务报表审计的目标与范围;

(2)注册会计师的责任;

(3)管理层的责任;

(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;

(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

2、审计业务变更对业务约定书的影响

在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求审计业务变更为保证程度较低的业务，变更业务的可能原因包括：

(1)环境变化对审计服务的需求产生影响;

(2)对原来要求的审计业务的需求量产生影响;

(3)无论是管理层是假的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

注：上述(1)、(2)两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，(3)则不属于通常认为是变更业务的合理理由。

3、变更为审阅业务或相关服务业务的要求

(1)在同一将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响;

(2)如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截止变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应的，注册会计师需要执行工作和出具的报告会适用于变更后的业务;

(3)为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序;

(4)只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

经典例题

[多选题]

1、在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务，下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有()。

A.环境变化对审计服务的需求产生影响

B.对原来要求的审计业务的性质存在误解

C.管理层对审计范围施加限制

D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制

正确答案是：A,B

解析

下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：(1)环境变化对审计服务的'需求产生影响(选项A正确);(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解(选项B正确)。选项C和D中，管理层对审计范围施加限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由。

[单选题]

2、如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是()。

A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作

B.在审阅报告中提及原审计业务

C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由

D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

正确答案是：D

解析

选项D正确。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具的报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。

[单选题]

3、注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表,在确定业务约定条款和处理业务类型变更时,注册会计师遇到不列事项,请代为做出正确的专业判断。

如果是连续审计业务,在下列情况下,需要注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有()。

A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

B.注册会计师更换两名审计助理人员

C.甲公司对上期财务报表作出重述

D.甲公司高级管理人员近期发生变动

正确答案是：D

解析

在连续审计业务中,应当考虑重新签订审计业务约定书的情况有:

(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

(2)需要修改约定条款或者增加特别条款;

(3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动;

(4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

(5)法律法规的规定;

(6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。四个选项中,只有选项D最符合题意。