什么是审计师的稳健程度

（1)稳健性对利得与损失、收入与费用、资产与负债的非对称性处理。（2)系统性地造成了企业净资产账面价值远低于其市场价值和盈利低于实施中性会计原则所要汇报的盈利。（3)稳健性基础上的会计信息与其反映的经济实质之间会产生一定程度的偏差，该偏差的大小体现了稳健性的强度。可见，会计稳健性对于债权人产权保护是一种有效的制度安排，但对股东等其他利益相关者就不是一种最优的制度。 通过比较众多对会计稳健性的定义，可以看到其各有特征。虽然不同解释之间略有差异，但综合起来，还是可以得到对会计稳健性的含义的大致描述：首先，会计稳健应用的前提是会计环境的不确定性，由于不确定性的影响，才导致了会计面临着对于不同会计处理方法的选择；其次，会计稳健的目的是为了使企业财务报表所体现的财务状况和经营成果对会计信息使用者，尤其是投资者、债权人的有利影响程度降低；最后，实现会计稳健的方法主要是会计确认和计量，在针对不确定性而出现的企业选择上使资产、收入、利润在时间上延迟，并在数量上选择数额低者，而对负债、费用、损失在时间上尽早反映，在数量上按较大值揭示，此外，有时还对企业面临的风险通过计提各种“准备”的方式来进行预防。

一、稳健性原则的含义稳健性原则又称谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入账。二、稳健性原则存在的前提条件——会计的不确定性会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。现今社会由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但可以归纳为两个：一是由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性，如企业的承诺，与银行有关的资金借贷往来等信用；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率、利率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因是由于会计系统内部的信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性，如在会计人员的确认、计量、记录和报告中，因自身业务水平或职业道德素质的限制，而使企业的会计信息不断的发生变化。总之，会计的不确定性所直接针对的就是会计信息的质量，会计信息的质量高低决定着会计不确定性的必然存在。稳健性原则是人们对会计不确定性的一种必然反应。会计是经济、技术与人结合的产物，会计不确定性的存在，就意味着风险的存在，存在着风险人们就自然会采取措施，寻找一种稳健的方法来回避风险，保护自己。会计工作中的稳健性原则就是人们所采取的一种方法。例如，面对会计工作中的不确定性，财产托管人、审计人员和投资者出于减轻受托责任，减轻审计责任，以及避免或减轻投资风险和进行正确合理的决策等不同目的，他们要求会计信息的披露必须采取稳健性原则。三、稳健性原则在我国现代会计实务中运用的主要表现（一）从资产的角度来看根据《企业会计制度》，资产的定义为“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。从这一定义，我们就可以看出稳健性原则的要求，企业对那些预期不能带来未来经济利益流入的项目，都不能再作为资产来核算和列报。围绕这一定义而产生了以下几方面的新制度：1.新制度针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象，进一步扩大了稳健性原则的实用范围。借鉴国际会计准则，在原来《股份有限公司会计制度》规定计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的基础上，又增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这四项减值准备。而且，在会计政策的选择方面企业自主选择的余地更大，如对于坏账准备，原制度规定必须按国家统一规定的比例计提，已经发生的坏账损失必须经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆账、坏账长期挂账。这些都是导致企业资产不实的重要因素。新制度则规定，坏账准备和累计折旧的计提方法及计提比例均由企业自主合理确定。这样就能使会计更加真实地反映资产的有效价值，增强企业抵御风险的能力。从而真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性，借此提供更加真实稳健的会计信息。2.对于开办费，原制度规定5年内摊销完毕，而新制度则规定，除购建固定资产外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。3.对于待摊费用，原制度规定在1年内分期摊销，而新制度则规定如果待摊费用所应摊销的项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用全部转入当期成本、费用。4.对于待处理财产损溢，原制度规定批准前列示于资产方，经过批准后才能结转为当期损益，而新制度规定无论是否经过有关部门批准，均应在年末结账前计入当期损益，不再允许列示于资产方。（二）从收益确认的角度来看从稳健性原则出发，不高估收益，不低估负债和费用，主要表现在以下几方面：1.对于使用借款购置和建造的固定资产，其利息资本化的时间以“达到预定可使用状态”为标准，不再以“固定资产投入使用”为标准。避免了企业以是否办理竣工决算为由，拖长借款利息资本化的时间，虚增了当期资产和利润，从而引起会计信息失真。2.企业的固定资产可以采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法。3.短期投资所取得的现金股利和利息作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值，不再作为投资收益确认当期损益。4.企业确定被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分配分享额超过确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。5.债务重组收益计入资本公积，而不计入当期损益。在对债务人的会计处理上，《企业会计制度》最大的特点就是债务重组产生的差额收益计入资本公积，而不列作当期损益。对于以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积；若发生债务重组损失，则确认为当期损失。6.企业对财产清查中所发生的盘亏，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，于期末结账前处理完毕。期末结账前尚未经批准的，在对外提供的财务会计报告上先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。7.企业对外担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等业务可能产生的负债，应按照规定的项目以及确认的标准，合理地计提各项可能发生的负债，并计入“管理费用”或“营业外支出”科目。四、稳健性原则在实际运用中应注意的问题1.稳健性原则是建立在会计人员的职业判断和一定环境之上的。考虑到我国这些方面的现实情况，在贯彻落实稳健性原则时，一方面要努力提高会计人员的专业水平和判断能力，提高会计人员的职业道德素质，优化会计行为；一方面鉴于不同类型的企业在外部信息需求、企业管理水平、会计队伍建设等方面的差异，会计制度先在上市公司实施，待条件成熟之后，再逐步推广到所有企业，从而使稳健性原则在企业中得到合理的应用。2.稳健性原则的运用要正确处理好与客观性、配比性、可比性、相关性、可靠性、权责发生制等其他会计原则的冲突。如客观性原则是反映以会计核算工作中实际发生的经济业务为依据的企业财务状况和经营成果，但是稳健性原则要求反映的是企业会计实务工作中确认可能发生但尚未发生的损失、费用等。此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种形式，促使企业采取“稳健”的行为来达到既定的目的。因此，它可能失去客观的立场。由于上述原因，我们在经济活动中，就应该采取一些必要的措施和手段来缓解其冲突。首先，我们应合理的确定各项会计原则的优先使用顺序。在13条会计原则中，客观性原则居于首要地位，稳健性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用，对于其他会计原则的使用顺序，由于各个企业的具体情况不同，可以根据实际情况来具体合理的确定。其次，要对冲突情况予以充分披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间，不同经营环境下有所不同，稳健性原则的应用时间、范围和程度也应有所不同，因此，我们有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，从而使与企业有利害关系的信息使用者能准确地把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。再次，我们还要对稳健性原则的应用进行必要的约束，在一定程度上减少操作上的随意性和主观性，能有效地预防和避免稳健性原则与其他会计原则的冲突。最后，我们还要加强审计监督，强化内在约束机制。由于稳健性原则在实际操作中有较强的随意性和倾向性，因此，为了避免企业以运用稳健原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督工作，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。3.稳健原则的运用最关键的问题是稳健性原则的“度”的掌握，过度运用或运用不够都可能降低稳健性原则优点的发挥而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。在现实会计纷繁复杂的环境下，会计不确定性程度逐步提高，稳健性原则既然体现了人们对会计不确定性因素的稳健小心的态度，就应要求会计人员在进行会计政策方案的选择时应切实的寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。我们在把握稳健性原则的“度”时，应将会计信息按其不确定性的大小分为三种类型：一是“很可能发生”、“在很大程度上可确定的”，二是“可能性极小的”，三是介于前两者之间的。在充分考虑了相关性原则、客观性原则及配比性原则的前提下，将稳健性原则与会计不确定性的分类结合起来，即对于属于第一种类型的费用或负债，应加以确认，并反映在企业的会计报表中；对于第三种类型的费用或债务，只要求在会计报表附注中加以反映和披露；而对于第二种类型的费用或债务，企业可以不予披露。为了保证我们既体现稳健性原则，又不致于损害会计信息的相关性和可靠性，国家在具体会计准则中做了如下规定：一是要研究和控制操作性较强的“适应运用”的具体标准或规范；二是要建立和完善外部的约束机制；三是要研究和协调会计准则与财务制度、税收法规之间的关系，调整现行企业经营业绩的考核评价方法，以增强企业适度运用稳健性原则的内部动力和承受力；四是要遵循财务报告的充分披露原则。这样才能更有效的合理运用稳健性原则，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益。

1.会计稳健性的含义会计稳健性在业内一直没有统一的定义，本文通过对以往文献资料的翻阅对比，将会计稳健性的含义描述为：会计人员在不确定的会计环境下，充分估计可能发生的风险和损失，在对会计信息作出判断时，要以不高估资产或收益，也不低估负债或费用为原则，保持必要的谨慎，从而对会计要素的确认和计量作出恰当合理的估计。 2.运用会计稳健性原则的重要意义会计稳健性原则的意义我们可以从两个方面来看，一个是微观层面的意义，即对个别企业的影响；一个是宏观层面的意义，即对整个国家经济的影响：一是在微观层面上，稳健性在整个会计核算工作中的适度运用，是对历史成本法计量不足的补充，它可以降低企业各契约方的违约可能性，提高会计核算的质量，降低企业的代理成本，满足内部经营决策的需要，有利于保护各投资方的利益，帮助企业规避各种经营与投资风险，强化企业的整体竞争实力；二是在宏观层面上，会计稳健性是社会主义市场经济发展的必然产物，符合当前我国的实际情况，它的适度运用有利于我国树立稳定可靠的财政来源，有利于稳定物价，降低经济的不稳定性，保障社会主义市场经济健康有序的发展。

早期的规范研究者通常将稳健性界定为会计人员对产生较低的股东价值和净利润的会计方法的偏好，如预见所有可能的损失，但不预期任何不确定的收益(Bliss，1924)。美国会计原则委员会(APB)在其第4号公告中指出：“各种资产和负债常常是在非常不确定的情况下予以计量的，经理、投资者和会计人员在会计计量中存在偏见，宁肯低估净收益及净资产，而不愿高估净收益及净资产”。我国2006年的企业会计准则将会计稳健性作为一项重要的会计信息质量要求，明确界定为“应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”但是，这种观点早已受到了挑战，如FASB(1980，第95段)在财务会计概念公告第2号中指出，“财务报告中的稳健性不应再意味着蓄意地、一贯性地低估净资产和利润，而应是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到，因而。如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，稳健性要求使用较为不乐观的估计数；然而，如果两个估计金额并非完全一样，就不必使用稳健性要求的更悲观估计数了。而是使用更可能发生的那个金额”。国际会计准则委员会(IASB)也有类似态度。虽然IASB将稳健性作为可靠性会计信息质量特征之下的一项质量要求，并认为稳健性是指“在不确定因素的情况下，在判断中加入一定程度的谨慎。以便不虚计资产或收益，也不少计负债或费用”。然而，IASB同时也强调，稳健性的运用“并不允许诸如设立秘密准备，过分地提取准备。故意压低资产或收益，或者故意抬高负债或费用等”。因为那样编出的财务报表不可能是中立的，从而也就不具有可靠性。然而，一般都认为，相对于企业净资产的经济价值而言，稳健性会计的一个结果是企业净资产的系统低估(Watts，2003)，而不同的来源都会导致资产低报。会计稳健性的第一项来源就是稳健的会计方法选择。例如。来自某投资费用化选择而带来的资产低报，如研发支出的费用化；来自加速确认某种成本选择而导致的资产低报，如固定资产折旧中的加速折旧法和存货计价中的后进先出法。这类资产负债中的净资产低报(也称作资产负债表稳健性，Beaver和Ryan，2000)往往会带来利润表中相应的减少(也称作利润表稳健性，Givoly和Hayn，2000)，而资产负债表效应会在不同时期持续存在。举例说明。无形资产的费用化会导致无形资产的整体低报，但利润表效应实质上却会在以后期间内转回，例如支出的资本化避免了当期盈余不会受到某些费用的影响，然而资本化的成本将会在未来期间被摊销。从而提高未来这些摊销期间的费用水平。类似地，在加速折旧法下，早期计提折旧费用越高，后面期间计提的折旧费用就越低。这种会计稳健性现在经常被称为非条件稳健性，并且是在资产或债务产生之初就决定采用稳健的会计处理方法。而与将来好消息或坏消息的出现与否无关。经验表明，大部分非条件稳健性产生于税收和管制动机(Qiang，2007)。从美国的情况看，公司所得税对稳健折旧方法(加速折旧法)的影响是最明显的，加速折旧能够提前将折旧费用化，抵减应纳税所得，从而导致加速折旧法的盛行；在通货膨胀比较严重的年代，很多公司对存货的发出计价采用后进先出法以缓解通货膨胀对所得税的影响。Ball，Robin和Wu(2003)认为，在成文法国家。税收政策对会计稳健性产生了重要影响。这也说明许多非条件稳健性会计处理方法之所以被采用，完全是出于对所得税和市场管制的反应。非条件稳健性并非基于新的信息造成了资产价值的变化。而是由所得税和会计管制所诱致。有些只有在会计准则强制规定时才可以观察到。因此。非条件稳健性的存在并不一定意味着是人们所需要的(Ball和Shivakumar，2005)。会计稳健性的第二种来源就是来自确认收益和损失的不对称及时性。换言之。“与将坏消息确认为损失相比。会计在财务报表中将好消息确认为收益时要求有更高的可验证性”(Basu，1997)。这里最著名的例子就是存货的成本市价孰低法和长期资产计提减值准备。这要求资产价值降低的时候就应该立即确认，不管现金流量是否实现，然而资产价值的上升必须等到收益带来的现金流量实现之时。这种会计稳健性常常被称为条件稳健性。有批评者认为，稳健性破坏了信息中立原则，但条件稳健性必须以在同期发生了经济损失为前提，并且及时地在会计盈余中确认经济损失，而提前费用化、建立秘密(超额)准备等均不被视为遵循了稳健性。因此与中立性并不冲突。由于管理者比外部投资者拥有信息优势。为了使自身利益最大化，很可能会偏离中立性原则，报告对自己有利的信息而隐瞒不利信息，条件稳健性则要求更及时地确认经济损失。从而可以抵消经理的高估倾向，保护外部投资者的利益。Ball和Shivakumar(2005)对条件稳健性和非条件稳健性进行了明确区分。并且他们还认为，由于条件稳健性和非条件稳健性的混淆，使稳健性成为有争议的财务报告特征，实际上是条件稳健性增进了债务契约、报酬契约和公司治理的有效性，使财务报表变得更加有用，其本身也成为重要的盈余质量特征。条件稳健性发生在难以验证的信息发生之后，与坏消息相比，要求对好消息的确认有更高程度的可验证性，并会使所有者权益的账面价值和盈余向下偏离；非条件稳健性也处理难以验证的信息和使会计数字向下偏离，然而却发生在难以验证的信息发生之前，因而非条件稳健性使会计系统免受了未来坏消息的影响。条件稳健性与非条件稳健性相互作用与相互影响。两种稳健性有很多相同的目的，包括抵销股东、经理和其他企业利益相关者不对称的得益函数；最小化公司的诉讼成本；使会计人员和监管者最小化经济不确定性并免受监管不力的批评，降低税收成本和监管成本(watts，2003)。但两种稳健性侧重点是不同的，非条件稳健性更加注重说明某些资产和负债计价的困难以及其对未来收益的影响；而条件稳健性则更关注在经理有动机高估会计数字的情况下，能够抵销这种高估倾向，从而增进了契约有效性。两种稳健性最终都减少了利润和所有者权益，但减少的时机很关键。只有条件稳健性提供了新的信息，这些信息可以产生契约反应并增进契约的有效性，因此不能把非条件稳健性与条件稳健性混淆对待。Ball和Shiv-akumar(2005)认为，非条件稳健性所带来的不确定金额的偏离会给基于会计信息的决策造成随意性，因此与决策有用性目标相冲突。对两种稳健性的混淆致使稳健性遭到了诸多批评。然而，需要说明的是，多数关于两种稳健性的研究文献都是相互独立的，很少考察两种稳健性之间的相互作用。Beaver和Ryan(2005)建立并应用了一个在不确定情况下展现条件稳健性和非条件稳健性之间关系的理论模型。有助于深刻理解两种稳健性的本质及其相互作用。Qiang(2007)则以实证分析为基础，通过将会计稳健性划分为条件稳健性和非条件稳健性。联合检验了会计稳健性的契约、诉讼、管制和税收的四种解释。并发现契约产生了对条件稳健性的需求，诉讼引致了条件稳健性和非条件稳健性。管制和税收带来了非条件稳健性。这说明两种形式的稳健性在契约、管制和税收中起着不同的作用。但在诉讼中起着共同的作用。Qiang(2007)还发现，两种形式的稳健性存在着相互关系，非条件稳健性减少了条件稳健性。可见，因为条件稳健性和非条件稳健性满足不同的需求，但为负相关。因此使用时需要权衡。

一、特点：1、稳健性原则又称谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入帐。2、在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，实施谨慎原则，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益、提高企业在市场上的竞争力。二、存在的原因：会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。在我们现在的社会中，由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但会计不确定性问题产生的原因可以归纳为两个，一个是外因即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性如企业的承诺，以及与银行有关的资金借贷往来等信用，信用作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计不确定性产生的一个重要原因；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会，环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率例率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。

比如说期末要根据市场的变化对存货计提跌价准备；固定资产减值准备等都会计稳健性的体现