审计师预期值的确定

例如，一项错报，把1个亿的应收账款计入其他应收款了（二级科目都是A客户）。这属于重大错报。根据定性分析发现，是由于会计人员和财务经理的判断失误导致，所以对财务报表不产生重大影响。 错报超过重要性水平，却对报表不产生重大影响的情形时很少见的。因为即使是串户也是由于内部控制存在缺陷导致。

1、制定审计项目计划。审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。

2、审计准备。根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。

上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案，每个审计组实施审计前应当进行审前调查，编制具体的审计实施方案。

3、审计实施。审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，取得证明材料，并按规定编写审计日记，编制审计工作底稿。

4、审计终结。审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。

审计机关对审计组的审计报告进行审议，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。

扩展资料：

分析性审计程序是一种审计方法，也被称为分析性程序，是指审计人员通过分析和比较信息(包括财务信息和非财务信息)之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。

分析性审计程序的作用：

(1)可以确定各种数据之间的关系。

(2)能够确认期望发生的变化是否发生。

(3)能够确认是否存在异常变化。只要发现异常变化，则内部审计师必须了解发生的原因，对该变化是否是错误行为、违法行为、违规行为、不正常交易或事件以及会计核算方法导致的后果进行确认。

(4)能够识别潜在的错误。

(5)能够发现潜在的违规或违法行为。

(6)能够识别其他不经常或不重复发生的交易或事件。

参考资料：分析性审计程序-百度百科

分析性复核程序

1．概念：是CPA对被审单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。

2．目的：通过分析性复核程序（审计程序），可获取2类审计证据（环境证据和书面证据），主要与总体合理性的审计目标相关。

3．通过分析性复核程序，发现异常变动项目：

（1）重新考虑其所采用的审计方法是否合适

（2）必要时，应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据

4．在会计报表审计中，分析性复核程序的3种用途：

（1）计划阶段：帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围（必做）

（2）实施阶段：直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据（任意）（3）报告阶段：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核

5．在计划阶段，有效使用分析性复核程序必须系统地执行的6步骤：

（1）确定将要执行的计算及比较

（2）估计期望值

（3）执行计算/比较

（4）分析数据及确认重大差异

（5）调查重大非预期差异

（6）确定对审计计划的影响

6．在实施阶段，CPA将分析性复核程序直接作为实测时，应当考虑的7因素：

（1）分析的目标

（2）分析结果的可信赖程度

（3）被审单位业务性质及相关信息的可分解程度

（4）信息的相关性

（5）相关信息的可获得性、来源、可靠性、可比性

（6）相关内控的有效性

（7）前期审计中发现的会计调整事项

7．CPA对分析性复核结果的依赖程度取决于4因素：

（1）分析项目的重要性

（2）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性

（3）分析性复核预期结果的准确性

（4）固有及控制风险的估计水平

扩展资料

分析性审计程序的作用：

(1)可以确定各种数据之间的关系

(2)能够确认期望发生的变化是否发生

(3)能够确认是否存在异常变化。只要发现异常变化，则内部审计师必须了解发生的原因，对该变化是否是错误行为、违法行为、违规行为、不正常交易或事件以及会计核算方法导致的后果进行确认

(4)能够识别潜在的错误

(5)能够发现潜在的违规或违法行为

(6)能够识别其他不经常或不重复发生的交易或事件

参考资料来源：百度百科-分析性审计程序

一、分析程序的目的分析程序 目的用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（必须实施） 以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险(1)帮助CPA发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域(2)帮助CPA发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项用作实质性程序 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以用作实质性程序。它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，CPA可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试进行实施，收集充分、适当的审计证据：(1)减少细节测试的工作量，节约审计成本(2)降低审计风险，使审计工作更有效率和效果用作总体复核（必须实施） 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价财务报表仍然存在重大错报风险但未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础编辑本段二、用作风险评估程序1.总体要求。 2.在风险评估程序中的具体运用。 3.风险评估过程中运用的分析程序的特点。编辑本段三、用作实质性程序1.总体要求（1）目的：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。 （2）实施的前提 第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。 （3）所提供证据的证明力 相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。 （4）运用的步骤2.实质性分析程序对特定认定的适用性（1）并非所有认定都适合使用实质性分析程序。 （2）如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。 （3）在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。 （4）在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试。3.数据的可靠性（1）数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。 （2）数据可靠性的影响：数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。 （3）确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比性；可获得信息的性质和相关性；与信息编制相关的控制。4.做出预期的准确程度（1）预期值准确度的影响：预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。 （2）评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；信息可分解的程度；财务和非财务信息的可获得性。5.已记录金额与预期值之间可接受的差异额（1）在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。 （2）确定：注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 （3）应注意的情况： 如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。如果认为仅实施实质性分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施细节测试。编辑本段四、用于总体复核1.总体要求：在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求） 2.总体复核阶段分析程序的特点： 因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。 3.再评估重大错报风险：如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

实质性分析程序，是相对于内控风险流程了解来说的。实质性分析程序包括分析性复核、细节测试和补充测试。 分析性复核，是指对财务数据的对比分析。比如说，针对管理费用科目，我们会对比一下当年和上一年的变动金额和比例。对于变动大于一定金额和一定比例的项目，我们就要去分析看看是什么原因导致这样的变动。细节测试，是指查看明细账和抽查凭证、发询证函等对特定会计科目比较固定的审计程序。补充测试，是指根据专业判断，审计师认为需要额外追加的审计程序。