审计师和治理层的沟通

中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通规定，第十八条注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：（一）注册会计师的责任；（二）计划的审计范围和时间；（三）审计工作中发现的问题；（四）注册会计师的独立性。第十九条 除了本准则第十八条所列事项外，注册会计师还应当就下列事项与治理层沟通：（一）要求和商定沟通的其他事项；（二）补充事项。

(一)注册会计师与治理层沟通的事项

1.注册会计师与财务报表审计相关的责任

2.计划的审计范围和时间安排

3.审计中发现的重大问题

4.值得关注的内部控制缺陷

5.注册会计师的独立性

6.补充事项

(二)与财务报表审计相关的责任

1.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;

2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

(三)计划的审计范围和时间安排

1.沟通的作用

(1)帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域;

(2)帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。

2.沟通的事项(重点掌握)

(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;

(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;

(3)在审计中对重要性概念的运用。

3.与治理层讨论的计划方面的其他事项

(1)如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。

(2)治理层对下列问题的看法

①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通;

②治理层和管理层之间的责任分配;

③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险;

④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域;

⑤与监管机构的重要沟通;

⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。

(3)治理层对下列问题的态度、认识和措施

①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性;

②舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。

(4)治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。

(5)治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。

（四)审计中发现的重大问题

1.与治理层沟通审计中发现的重大问题

(1)注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法;

(2)审计工作中遇到的重大困难;

(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位;

(4)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

2.注册会计师就会计实务的质量方面与治理层沟通的事项：

(1)会计政策;

(2)会计估计;

(3)财务报表披露;

(4)相关事项。

3.审计工作中遇到的重大困难

(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;

(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;

(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;

(4)无法获取预期的信息;

(5)管理层对注册会计师施加的限制;

(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

4.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位：

(1)影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;

(2)对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;

(3)管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

5.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项：

(1)审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致;

(2)沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。

(五)值得关注的内部控制缺陷

1.内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷

(1)内部控制缺陷，是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：

①某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报;

②缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。

(2)值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定是否识别出内部控制缺陷。如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

2.向治理层和管理层通报内部控制缺陷

(1)注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

(2)注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷;

①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;

②在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

3.值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件包括的内容

(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

4.在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项

(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的错辞);

(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

被审单位管理层包括总经理、书记、总会计师及主管生产的副总经理与总经理沟通：1、战略规划及发展目标2、治理结构3、人力资源政策书记：企业文化、社会责任及员工道德品质建设总会计师1、业绩指标2、财务政策

与财务报表审计的相关责任2.计划的审计范围和时间安排3.审计中发现的重大问题4.值得关注的内控缺陷的独立性6.补充事项