审计师稳健性视角分析

就是在进行审计工作时,先了解所审对象的内外部环境,判断其可能发生重大错误、重大舞弊的地方,这些地方如果不能被审计出来,就会对审计结果产生风险,所以审计时就要以这些地方为重点审计的目标,也就据此设计审计流程.

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1.西方民间审计的目的的演变是伴随着审计需求者的需求的变化而发展变化的；2.西方民间审计方法的演变是伴随着审计环境、审计对象的变化而变化的，例如在审计发展初期，企业规模不大，审计师则采用详细审计逐步详查的方法，随着企业规模的不断扩大，详细审计不太现实，则出现了抽样，而当今审计环境日益恶劣，审计风险不断增加，审计方法演变为了风险导向审计下的抽样。3.审计师的责任也不断地发生变化，社会责任不断增加。

在现代风险导向审计模式下，风险评估是一个持续的过程，它贯穿于现代风险导向审计模式的整个过程，其程序可以分为 个步骤：制定审计计划、实施审计程序、编制审计报告。步骤/方法一、制定审计计划现代风险导向审计在规划审计计划时就要关注企业风险因素，融合企业风险与审计战略，使审计所选择的对象更加针对企业高风险的领域。因此，首先应考虑审计范围是否符合企业风险管理目标，为企业提供更相关和更有价值的服务。 、了解企业及其所处的环境。了解企业及其所处的环境是做好新审计的首要工作。为了识别和评估出财务报表重大错报风险，进而设计和实施进一步审计程序，审计人员应当了解被审计单位及其环境，以评估重大错报风险。审计人员通过与管理当局讨论、查看重要场所、查阅企业董事会记录和备忘录、公司手册等内部文件、相关行业的信息以及事务所自身的工作底稿记录等途径了解企业及其环境。 、识别和评估重大错报风险。审计人员运用第一步获取的有效信息，结合财务和非财务指标的分析，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险，从而明确审计应重点关注的领域。具体来说，在识别和评估企业重大错报风险时，审计人员应当实施下列审计程序：在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报与披露；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大，足以导致财务报表发生重大错报；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 、制定审计计划。审计人员应针对企业重大错报风险的估计水平，充分考虑财务报表层次和认定层次两个层次的重大错报风险，得出重大错报风险概率，再依据“审计风险=重大错报风险×检查风险”，的审计风险模型，得出检查风险的概率，并据此来确定实质性测试的性质范围，合理地分配审计资源恰当地安排审计时间，将审计风险降低到可以接受的水平。二、审计实施环节现代风险导向审计在实施环节必须选择适当的审计方法。现代风险导向审计采取：目标-风险-控制的路线，关注各项风险因素是否得到适当管理，同时在实施审计时，通过舞弊评估、有针对性的调查、运用适当的检测和证实风险的技术与方法来降低企业风险。 、控制测试。旨在确定内部控制的有效性，以便在之后的审计中适时地信任它，提高审计效率，它不是必经程序。当审计人员风险评估时期望内部控制有效，或者仅靠实质性测试不能为某项认定提供充分的证据时，就实施控制测试。 、执行实质性测试。对各类重大交易、账户余额，审计人员都必须进行实质性测试，以确保管理当局在财务报表上的各项认定是公允的。即对财务报表所反映的经济事项的存在性和完整性做实际审核。 、风险再评估及修改审计计划。在审计过程中，审计人员可能会发现计划中存在不符合现实的地方，如果达到了重要性水平，就需要调整计划，再次评估企业的风险，以确保审计的质量。三、编制审计报告——终结审计现代风险导向审计不仅意味着在企业计划中体现对未来的预先考虑，还体现在终结审计中。审计人员以风险评估为基础提出审计发现和审计建议，完成现场审计并出具审计报告。审计报告应简洁明了，并关注各项风险因素的披露和审计建议执行力度。出具了审计报告，并不意味着审计过程的终结，还要进行后续审计。风险是决定后续审计本质和范围的重要因素，风险越大，后续审计的范围就可能越广。后续审计的重点应是由于控制目标未能实现而产生的风险和影响，而不是如何改进报告中所提到的具体建议。因此，控制目标的实现和风险的再评估是后续审计的重要内容。

浅析会计实务视角下谨慎性原则的完善

【摘要】谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，是会计核算中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。1993年我国颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2006年新的《企业会计准则》中这一原则得到了进一步发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引用，它对会计实务的影响也日渐凸显。

【关键词】谨慎性原则 会计实务 完善

美国财务会计准则理事会(FASB)在财务会计概念公告(SFAC)第2号中，将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”我国新的《企业会计准则》规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”实际上，谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等。在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。运用谨慎性原则的事例有：预提应收账款中的长损失，建立坏账准备;期末存货按“成本与市价孰低法”计价;以“后进先出法”对发出存货进行计价;固定资产按“加速折旧法”计提折旧等。虽然谨慎性原则在我国会计实务中已经被有效应用，但仍就存在着大量的问题。

一、谨慎性原则应用中存在的问题

1.谨慎性的模糊规定易造成应用中的主观臆断性

企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失，滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的，为企业进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计信息的失真。

2.税法制约了谨慎性原则的应用

现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的应用受到了限制。

3.市场价格机制的不完善制约了谨慎性原则的应用

目前除对上市公司股权投资、债券投资及少数商品在市场上颁布信息外，绝大多数商品及股权缺乏相关信息的参考，难以确定其公允价格，即难以确定资产可变现值，市场价格机制和信息披露状况使谨慎性原则难以落实。

4.谨慎性原则与其他会计原则相冲突

谨慎性原则强调预计可能的损失而完全不确认利得，将会违背真实性和可靠性原则，与客观性原则相冲突。谨慎性原则将现在尚未发生的、未来发生的损失和费用提前计入损益，显然违反了权责发生制原则。谨慎性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会削减企业的正常利润，又与配比原则相冲突等等。

5.会计人员职业素质制约了谨慎性原则的应用

目前，企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判断都需要会计人员具有较多的经验和较高的专业素质，而会计人员缺乏职业判断能力则限制了谨慎性原则的应用。

二、会计实务中谨慎性原则的完善

1.增强谨慎性原则的`确定性和可操作性

要达到谨慎性原则应用的目的——保证会计信息的真实性和保障企业利益相关者的利益不受侵犯，就应把谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准。

2.缩小税收政策与会计政策的差异

在国家财政所能承受的范围内，适当缩小税收政策与会计制度的差异，以便各企业在会计制度范围内自行选定准备的提取方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。

3.完善市场信息报价系统

随着市场经济体制的完善，证券市场、生产资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市场也逐步得到了发展和完善。有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息及信息报价系统，定期向社会发布各类商品的价格，使各企业对存货、固定资产和投资等资产的计价具有合理依据。

4.对谨慎性原则的应用进行必要的约束

谨慎性原则是在客观性原则的条件不存在时的补充原则，并和一致性原则相违背。它容易导致低估资产、收入、高估负债、费用，从而影响到净利润计算的正确性。因此，应用谨慎性原则要谨慎。防止滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益或故意抬高负债或费用。在会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。这些约束条件的限制，使得稳健的会计程序与方法将主要依据客观前提而定，可减少操作上的随意性，在一定程度上有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。

5.提高会计人员的专业水平和职业道德素质，增强其职业判断能力

谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等诸方面。它要求：会计确认标准稳妥合理;会计计量不得高估资产、权利和利润;会计报告提供尽可能全面的会计信息。这就需要会计人员应系统掌握会计专业知识，加强后续教育，应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量，力求实事求是、诚信为本，避免主观随意性，以便对会计交易或事项做出谨慎的处理。

6.加强审计监督，强化内在约束机制

谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和随意性，为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，充分发挥独立审计的外部监督作用，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。

7.将谨慎性原则的应用与会计信息的充分披露有机地结合起来

谨慎性原则的应用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的职业判断会导致选择方法及其所产生的财务状况和经营成果的不同，最终会影响报表使用者的决策判断。因此，凡是与谨慎性原则应用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息，都应在财务报告中做出全面陈述。