审计师评估重大风险

审计风险知识详解

审计风险是什么你知道吗?审计风险的作用你知道吗?下面是我为大家带来的关于审计风险的知识。欢迎阅读。

1固有风险(IR)：

借用投资学当中的系统风险和非系统风险的概念，我们可以将固有风险理解成是这两种风险的综合体，这种风险受各类因素的影响。比如宏观经济环境对企业的影响、企业经营战略带来的风险、以及一些重大会计估计导致的风险等等，这类例子有很多。

2控制风险(CR)：

一般形成一定规模的企业内部都有各类不同的管理制度，来保证企业的正常运转，我们可以将企业内部的这种管理制度叫做内部控制，那么控制风险就是这些规章制度没有被运行、被管理层临驾以及舞弊的风险，由此可见，内部控制设计合理并得到很好的执行，那么相应的控制风险就越小。

3检查风险(DR)：

企业的财务报表存在错误，但是注册会计师没有发现的风险。用最通俗的语言来看的话，就是审计师的道行不够。

4审计风险(AR)：

在以上三种风险的共同作用下，就能够确定审计风险。我们以注册会计师“进场”为分割点，将审计风险分为审计前风险[实际状况]和审计后风险[理想状况，注册会计师预先设定的合理保证水平]。关系是：

AR=IR*CR*DR

其中IR*CR又被称为重大错报风险或者综合风险，之所以有两种不同的说法，是由于审计风险模型更新所导致的，重大错报风险是最新审计风险模型的表述。

该关系用最新的审计风险模型来表述的话则为：

审计后风险=评估的重大错报风险(评估的综合风险)*实际的检查风险

审计风险模型告诉我们，对于注册会计师而言，评估的重大错报风险是一种客观存在，属于即定的历史事实，无法改变;实际的检查风险最重要的影响因素是我们实施的审计程序的质量和数量，用俗话说就是注册会计师的水平，水平高，实际的检查风险就低;水平次，实际的检查风险就高。我们通过上面这种关系可以发现，审计后风险是注册会计师和企业“博弈”之后的结果。

延伸阅读：

在介绍完五种不同的风险之后，我们就可以将其串起来，从风险的角度来解释审计的流程：

假设我们不考虑企业的任何内部控制，在这种情况下，企业面临来自各个方面的风险，我们将其称为固有风险，也称为控制前风险;当考虑内部控制后，如果内部控制设计合理并得到直接，则可以发现相关的错报，在一定程度上降低固有风险。

我们发现，无论是企业本身、政府还是会计师事务所，或者相关利益相关者，都非常关心企业的内部控制。我认为，对于企业而言，好的内部控制可以帮助企业实现预定的经营目标，防止相关舞弊行为的发生，所以我们发现，成规模的企业一般都有自己的内部控制[基于成本收益原则的考量，这也是很多小规模的企业没有内部控制的原因，因为对于这些企业而言，设计并维护内部控制的成本远远大于可以获得的收益];对于会计师事务所，设计合理并得到执行的内部控制是他们最希望看到的结果，原因如下：如果被审计单位的内部控制“很棒”，达到了我们预期的效果(通过测试内部控制来实现)，一来我们就可以在此基础上大大减少我们所需要实施的实质性程序;二来我们可以考虑在期中实施相关的审计程序，甚至是考虑以前审计得出的相关结论(基于连续审计的假设)。

之所以这两点对于会计师事务所非常重要的原因是：实质性程序在实际操作的过程，耗时耗力，出于本能，“正常人”是不希望大量实施此类程序的;由于中国大陆的相关制度规定，会计师事务所的年审业务[鉴正业务]都集中在1-4月进行，由于时间资源是有限的`，如果我们将部分工作安排在年前完成，那么年后需要进行的审计工作就可以相应的减少，这样的好处在于可以让我们在既定的时间内，在确保审计质量的前提下，接更多地业务，提高会计师事务所的收入。由此可见，如果企业的内部控制“无效”，那么意味着控制风险很大，那么作为注册会计师就无法依赖企业的内部控制，此时，我们只有通过大量实质性程序才能够保证我们的审计质量，大大的降低我们的审计效率，更重要的是直接导致事务所能够接的业务减少，降低收入水平，进而影响员工的福利。

会计师事务所如此重视内部控制还有一个原因可以从财务数据本身来考察：注册会计师在接受财务信息之前的最后一道保证财务信息质量的防线就是内部控制。所以内部控制是否有效就直接关系我们所审计的财务报表的质量，如果我们审计的是一份含有较少错误、质量较高的财务报表，那么无疑会节省我们的时间和精力。

通俗来看，如果将固有风险比作一个人的话，那么内部控制风险类似于家教，注册会计师则类似于老师。如果老师面对的是一个家教非常好的孩子，那么教育起来就要容易很多;但是，如果面对的是一个家教很差的孩子，那么教育起来的难度和所需要花费的精力就要大很多。如果用接力比赛来刻画审计过程的话：第一棒是固有风险，第二棒是控制风险，第三棒是审计风险。

审计师应如何评估重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。

评估重大错报风险

1识别两个层次的重大错报风险

1.财务报表层次;

2.各类交易、账户余额和披露的认定层次。

2特别风险

特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

(1)风险是否属于舞弊风险;

(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，需要特别关注;

(3)交易的复杂程度;

(4)风险是否涉及重大的关联方交易;

(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

3无法应对的重大错报风险

这些风险可能与对日常和重大类别的交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预。在这种情况下，被审计单位针对这类风险建立的控制与审计相关，注册会计师应当了解这些控制。

重大错报风险应对

会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。

1财务报表层次应对措施

(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;

(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;

(3)提供更多的督导;

(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;

(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

2 认定层次的进一步审计程序

进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。在设计进一步审计程序时应当考虑风险的重要性、发生重大错报的可能性、涉及的各类交易、账户余额和披露的特征、被审单位采用的特定控制的性质及注册会计师是否拟获取审计证据及确定内部控制在防止或发生并纠正重大错报方面的有效性。

对评估及应对程序的思考

1可能存在重大错报风险的事项

注册会计师应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下述事项和情况，并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性：

第一，开展业务方面。在经济不稳定的国家或地区、高度波动的市场、严厉、复杂的监管环境中开展业务;

第二，持续经营和资产流动性方面。包括重要客户流失、行业环境、供应链、信息技术环境发生变化、开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域、开辟新的经营场所、安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统;融资能力受到限制、运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议、发生重大收购、重组、复杂的联营或合资、拟出售分支机构或业务分部、重大的关联方交易或其他非经常性事项、发生重大的非常规交易;

第三，管理层方面。缺乏具备胜任能力的会计人员、关键人员变动、会计计量过程复杂、应用新颁布的会计准则或相关会计制度;内控薄弱、按照管理层特定意图记录的交易;信息技术战略与经营战略不协调;经营活动或财务报告受到监管机构的调查;以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整、事项或交易在计量时存在重大不确定性、存在未决诉讼和或有负债等等。

2进一步审计程序应考虑的因素

(1)确定的重要性水平。重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广。

(2)评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高。对拟获取的审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此进一步审计程序的范围也越广。

(3)计划获取的保证程度。计划获取的保证程度是指计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性获取的信心。计划获取的保证程度越高对测试结果可靠性要求越高，进一步审计程序的范围越广。

案例

一、2011年真题案例资料

资料一：

亚新科技股份有限公司(以下简称亚新公司)注册于海州市(地级市)高新技术开发区，主要从事有线电视端到端互动业务设备及相关系统的研发、生产、系统集成、销售和服务。

亚新公司基本情况摘录如下：

1.亚新公司于2007年完成股份制改造，由有限责任公司改制成为股份有限公司。

2008年至2009年，亚新公司的股权结构没有发生变化，具体情况如下：

2.亚新公司向有线电视运营商提供有线电视端到端互动业务的整体解决方案，其产品涉及有线电视端到端的模拟、数字单向、数字双向、数字互动等各种产品系列。按照亚新公司提出的整体解决方案，有线电视运营商可以实现由基本收视业务模式向互动增值业务模式的转变，并且终端电视用户也可以实现由被动收视模式向主动收视模式的转变，从而有助于将有线电视网络打造成传输质量更好、传输容量更大、普及范围更广、价值含量更高的信息交互传输网络。

3.亚新公司的主要客户是国内外有线电视运营商，2009年度出口销售收入约占其当年营业收入(未审数)的30%，国外客户主要来自西班牙、希腊和瑞典等欧洲国家。

4.亚新公司于2009年1月被国家有关部门认定为高新技术企业，享受海州市高新技术开发区相应的税收优惠。

根据风险导向审计理论,审计风险是由"重大错报风险和检查风险构成的"注册会计师就是要查清楚报表中是否存在重大错报.注册会计为了更有效查出这些重大错报,所以进行风险评估(就是发生重大错报的可能性)是十分有意义的.