审计师借款费用

审计人员在审查某公司“短期借款——生产周转借款”使用情况是发现，该公司2000年6月至12月平均贷款为850000元，存货合计为240000，其他应收款为400000元。审计人员分析：该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为。首先审计人员调阅了6月1日介入“短期借款”的78#凭证，其记录为：借：银行存款390000贷：短期借款——生产周转借款39000078#凭证所付“入账通知”和“借款契约”两张原始凭证，借款期限为6个月，审计人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存款380000元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：借：其他应收款——张某38000贷：银行存款380000其摘要为“汇给某公司货款”，经核实，以上凭证所记汇出款项，是该公司为职工垫付的购买空调50台的款项，张某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款于本年7月至12月陆续收回。审计人员认为，该公司为职工垫付的空调款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，并增加了公司的财务费用，审计人员向该公司提出上述问题时，该公司供认不讳。上述问题查实后，审计人员提出了处理意见：公司收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担利息19000元，该公司应调整有关帐簿记录，会计分录如下：(1)按规定应向职工收回利息时：借：其他应收款19000贷：财务费用19000(2)归还借款时：借：短期借款——生产周转借款380000财务费用 19000贷：银行存款 399000分析过于简单，如果已经从职工那里拿回货款，就直接冲抵了其他应收款，在查看其他应收款期末余额的时候根本就发现不了。不过争论这个问题已经没有意义，企业完全可以这么做，根本不需要调整。

借款费用的处理方法应在财务报表附注中披露1.当期资本化的借款费用2.当期用于确定资本化金额的资本化率等有关的信息

导语：预付账款与应收账款都属于公司的债权，但两者产生的原因不同，应收账款是公司应收的销货款，通常是用货币清偿的，而预付账款是预付给供货单位的购货款或预付给施工单位的工程价款和材料款，通常是用商品、劳务或完工工程来清偿的。

一、应付票据

▲注：应付票据是一种商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国的商业汇票一般为不带息的商业汇票。

开出商业汇票支付银行承兑汇票手续费到期

借：原材料(在途物资;材料采购;库存商品等)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：应付票据借：财务费用

贷：银行存款到期付款到期无力付款

借：应付票据

贷：银行存款银行承兑汇票

借：应付票据

贷：短期借款商业承兑汇票

借：应付票据

贷：应付账款

【例题1-单】(2007)如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银行通知时，应将其( )

A.转作短期借款

B.转作应付账款

C.转作其他应付款

D.不进行账务处理

【答案】A

二、应付账款

1.入账金额：一般按应付金额入账。如果应付账款是带有现金折扣的，应付账款入账金额是发票上记载的全部应付金额。现金折扣实际获得时冲减财务费用。

2.会计处理：

(1)偿付应付账款如果涉及现金折扣，将现金折扣冲减财务费用

借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

(2)转销应付账款

借：应付账款

贷：营业外收入

三、预收账款

1.收到预收账款

借：银行存款

贷：预收账款

2.实现销售时

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

3.补收货款

借：银行存款

贷：预收账款

4.退回多收

借：预收账款

贷：银行存款

▲注：预收较少的`，可以列在应收账款的贷方。

四、其他应付款

1.内容：应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金(存入保证金)、应付以及暂收其他单位款项。

2.会计核算：

(1)企业发生各种应付、暂收款项时

借：银行存款(管理费用)

贷：其他应付款

(2)支付或退回有关款项时：

借：其他应付款

贷：银行存款