审计师海产品如何进行盘点

去年10月底，就在举国风靡的亲子类娱乐节目“爸爸去哪儿”第二季刚刚结束播映不久，A股上市公司“獐子岛”又上演了精彩的续集“扇贝去哪儿”，引得各路投资者、媒体和监管机构争先抢占登岛先机一探究竟。一时间，这个不足15平方公里的海滨小岛，似乎真的成了世界顶级娱乐大片的拍摄现场。獐子岛突然间被捧上舆论的风口浪尖源于该公司三季报公司业绩“大变脸”，由盈利变为亏损约亿元。万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。在如此惊骇的原因面前，各家的小伙伴们都惊呆了。甚至有中小投资者出言“活要见肉，死要见壳！” 从该事件被曝至今已半月有余，反观整个事件，无疑公司对存货的处理是该事件最值得关注的焦点之一。根据公司协同海洋科学家和会计师到现场进行系统调查结果，公司决定对万亩海域成本为亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备亿元，扣除递延所得税影响亿元，合计影响净利润亿元，全部计入2014年第三季度。面对这种处理结果，无论是作为一名局内的利益相关者，还是一个只想了解内情的门外看客，似乎都不禁要先问，在我国现行的会计准则下应如何对涉及企业存货业务进行相关会计处理，以及审计师们是如何抽丝剥茧、寻踪索迹地去获取充分适当的审计证据，出具可靠的鉴证报告的。 要想了解有关存货的会计处理和审计方法，首先我们需对“存货”下一个准确的定义。根据《企业会计准则讲解（2010）》的注解，企业的存货通常包括以下内容： 原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不能作为企业存货。 在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 在产品和半成品的主要区别是，在产品一般不需要入库，而半成品一般需要入半成品库。此外，在产品一般不能直接对外销售，而半成品可以。 产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。 商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。 《讲解》中只做了以上几种分类的解释，但是在很多企业中一般还会设立“在途物资”科目。一般企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本，都会通过“在途物资”科目进行归集。本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 对企业存货的审计一般主要追求以下五个目的：保证资产负债表中的存货是存在的（存在性），所有应当记录的存货均已记录（完整性），记录的存货由被审计单位拥有或控制（权利和义务），存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（准确性），存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）等。 在现场进行审计工作时，审计人员一般会先获取存货科目下总账和明细账，将明细账分门别类的清单（full list）作为附表（sub-sheet）列在存货工作底稿（working paper）的主表（lead sheet）之后。并将每张附表的明细账进行加总与主表相应类型的汇总额进行核对，比较是否会由于加总或者手工调账等原因导致总账和明细账不符的情况。当然，在工作底稿的主表中也需核对上期数是否正确，并列出本期与上期数的变动差额和变动率。对于比较大的变动绝对数和百分比需要在注释表（notes sheet）中作详细的说明。在注释表的开篇，一般都会根据企业所处行业的性质和经营模式对企业的存货分类进行描述，以及存货的确认方式。根据主表的变动情况进行一般的分析性复核，解释本期数额变动的总体情况以及引起这种变化的主要原因。 接下来需要对明细账进行仔细查看，看有没有异常的数字，比如出现负数，即存货红字。一般出现这种情况是由于出库记账的存货比入进账的总额要多，请注意，这里强调的都是账面的情况，因为实际过程中是不可能会出现仓库里的货出去的比现有的还要多的。这主要可能是由于在存货入库的时候，相关人员忘了做入账处理，当审计过程中发现这种问题时，需要找出漏计的相关原始凭证进行账面调整，如果数额特别巨大、发生频率较高，可能就要考虑企业的相关内控是否合适以及执行是否有效了。 在结束了由总账到明细账的审查和明细账的详细审查后，那么问题又来了，审计技术究竟哪家强呢？强不强咱还得接着往细里看，那就是这明细账中每一条编号存货的成本究竟是否正确呢，它是怎么得出来的呢？有些人说，那还不简单！不就是买来的价格吗？可是，这样说准确吗？因为，首先在成本核算中就分为标准成本法和实际成本法，如果说实际成本法是买来的价格还有那么点意思，那标准成本法下的成本核算可就完全不是这么回事了。此外，对于原材料，在途物资啥的可能说采购的价格占了主要的成本，可是那些在产品、半成品和产成品在生产过程中耗用的人工啊、水电费啊、折旧摊销啊等等，你要如何归集呢？这样看来，对成本的核算似乎是个不小的问题，列为看官不要急，我们再来看看《讲解》中是怎么说的。 《讲解》中概括，存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 采购成本指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于采购成本的费用，包括在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等，可以直接归属的计入成本，否则选择合理的分配方法分配。从供货单位、外部运输机构等收回的短缺或其他赔偿，应冲减所购物资的采购成本。因遭受意外发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作待处理财产损益进行核算，查明原因后再作处理。 加工成本主要由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否可直接确定其服务的产品对象。制造费用时企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费及物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。直接人工一般按照计时工资或者计件工资分配。制造费用一般应按生产车间部门先行归集，然后根据制造费用的性质，合理选择分配方法。月末，企业因根据自身情况对直接人工、制造费用以及直接材料等生产成本在完工产品和在产品间进行分配。成本计算的基本方法主要有品种法、分批法和分步法三种。分配方法一经确定，不得随意变更，如需变更应当在财务报表附录中予以说明。 其他成本主要包括投资者投入的成本和通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本。相关成本需要根据具体的准则来进行确认。此外，盘盈的存货应按重置成本入账，并通过“待处理财产损益”归集，按管理层权限报经批准后冲减当期的管理费用。 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益。企业在采购入库后发生的仓储费，应计入当期损益，但是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货定义和确认条件的，也要计入当期损益。企业采购用于广告营销活动的特定商品或服务计入销售费用。 企业在确认发出存货成本时一般采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。 对于已售存货成本的结转包括，确认存货销售收入的当期，应将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售材料的实际成本予以结转，计入其他业务成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转以集体的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品和商品的账面价值结转主营业务成本和其他业务成本。 在企业核算存货成本时一般分为实际成本法和标准成本法，实际成本即企业按照产品实际发生的成本进行成本核算，标准成本又称标准成本制度或标准成本会计，是指以标准成本为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合的环节，将成本的核算、控制、考核、分析融为一体，实现成本管理目的的一种成本管理制度。 由于我国会计准则要求采用实际成本法进行存货的计量，所以在期末对标准成本法和实际成本法产生的成本差异进行处理，主要方法有两种： 1、结转本期损益法 按照这种方法，在会计期末将所有差异转入"利润"账户，或者先将差异转入"主营业务成本"账户，再随同已销产品的标准成本一起转至"利润"账户。在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。 2、调整销货成本与存货法 按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，差异处理的方法要保持历史的一致性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。 对存货的成本审计一般散落在内控测试和细节测试中。对存货的内控测试主要包括采购与付款循环（purchase）以及生产和存货循环（costing）。 采购与付款循环主要包括以下流程：请购商品（劳务）编制订购单验收商品储存商品编制付款凭证确认与记录负债付款记录先进、银行存款支出。生产与存货循环流程主要由以下流程组成：计划和安排生产环节发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品发运产成品。在执行内控测试时，审计人员一般需要与各环节部门人员进行沟通，根据企业的具体业务情况画出流程图/表（walk through），标明每项流程的关键风险点和公司采取的相关控制。指出该项控制的发生频率以及进行有效性测试的参考底稿编号（reference no.）。审计人员在画出流程图/表之后还需要取得一套完整的佐证流程图的凭证资料，对于资料上的存货成本的具体数字，需要在备注中重新进行计算。比如，公司如果按照标准成本法进行成本的采购核算，需要在资料中找到这个标准单价和采购的数量，那么存货在系统中的成本应该是标准单价和采购数量的乘积。又如，企业是按照月末一次加权平均法计算存货的发出成本。审计人员应当取得该项存货期初的总成本和数量，期末的总成本和数量，进行加权平均计算，查看此加权平均价格是否与下月初的出库存货单价相符。对于内控的有效性测试（toe），一般按照经验法确定测试的数量，测试的样本应尽量在全年各月进行均匀分布。 在细节性测试中，一般会将存货的不同类别根据客户或产品进行进一步的细分，并将本期期末数与上期期末数进行比较，解释变动较大的绝对数和百分比的原因。对期末由于标准成本法和实际成本法产生的差异进行的成本差异调整进行重新计算。 至此，我们似乎只保证了存货单价的准确性，但是，我们都知道存货的成本其实是单价与数量的乘积，那么存货数量的准确性和完整性应该如何检测呢？这就需要我们在审计过程中另一件强有力的工具——盘点来保证了。 对于存货的盘点，或者更准确的来说是对存货的监盘，一般分为盘前计划、盘中监督和记录、盘后报告这三大部分。盘前计划主要包括在盘点之前审计人员需要和公司做好充分的沟通，知晓盘点的日期。很多时候公司的盘点时间不能保证在资产负债表日进行的，因为，盘点其实是一项非常浩大的工程，想要保证所有人员都要在12月31日这天随时待命其实是比较困难的一件事。但是如果盘点日期离资产负债表日过于遥远，无疑会增加审计人员在期后进行审计工作的工作量也很难保证存货的准确性和完整性，因此，充分的事前沟通在此似乎显得尤为重要。需要强调的是，如果不是在资产负债表日这天进行盘点，审计人员需要反复跟客户强调要提供从盘点日到资产负债表日这段时间的所有存货的出入库凭证，以保证审计人员在进行存货的审计时能获得充分的审计证据（supporting）去进行数据的推导验证（roll forward）。往往企业为了要保证正常的生产和经营，会一边进行盘点一边继续生产，盘到哪里，哪里就暂时停下来，等盘完了继续生产，这时，即使盘点是在资产负债表日，审计人员也需要获得当天的出入库单，否则盘点的结果与账面金额一定是不相符的。对于某些特殊的行业，比如零售业，为了保证日常的经营，盘点一般是在结束一天的营业后才开始，对于那些大型的商超往往都是连夜进行，这无疑是对审计人员体力的极大考验。以我自己的亲身经历，我曾经参加过一个化工企业存货的盘点，由于是要去测量油罐中溶液的体积和数量，真的是在12月31日这一天的24点去取数，在凛冽的寒风中攀爬几十米高的油罐，前面的专业测绘人员一直在提醒我注意脚下，不要踩空，当手脚并用艰难地登顶之后，遥望满天繁星，真有一种一览众山小的赶脚。就在脑中开始想起“we are the champion”的音乐时，测绘员的提醒我离罐口还有一段距离，我倒吸一口凉气，擦掉满额头的汗珠，开始俯下身体战战兢兢的继续向罐口爬去… 在与客户进行盘前沟通的另一件重要的事情是要取得客户的盘点计划表，最好是能拿到客户存放货品的地图。审计人员需要根据客户提供的存货清单筛选出自己需要监盘或者重新盘点的样本，然后比照客户的盘点计划表和地图恰当的安排审计人员。 在盘点过程中，审计人员一般是起到一个监督的工作，不仅是监督盘点的数量的准确性，也是监督客户的盘点操作是否合规，这又涉及到企业内控有效性的问题。但是，有些客户往往不太明白，认为审计人员就是事务所派来跟他们一起盘点的，就直接让审计人员自己去盘，他们在一旁监督。往往有些刚入的审计新手会被客户唬住，抡起袖子就开始盘起来，浪费时间浪费体力不说，殊不知自己的这种方式其实是错误的。当然，必要的时候审计人员也可以抽取部分样本进行复盘，以确保盘点的准确性。审计人员在选择样本进行监盘的时候需要进行双向的盘点，即账到实和实到账，究竟哪种是验证存在性，哪种是验证完整性大家可以自行查阅审计教材了解。其实，我觉得盘点过程是一个特别涨姿势的过程，经验丰富的审计人员往往都生得一双火眼金睛。因为，在盘点过程中其实要跟着客户去走他们的厂区和存货区，这时就可以观察到，厂房车间是否在正常生产，即使是停工盘点你也可以大体从机器的落灰程度看出企业的经营运作，这其实也是一种实地勘察（physical inspection）。同样，在盘点存货过程中，也可以发现是否有别人寄放在我们这的货品，有没有账上有但是实际没看到其实是寄放在别家仓库的存货，这时我们就需要对相关存货寄发询证函或者邀请其他审计人员在当地进行盘点来证实了。在盘点过程中，我们要特别注意那些“难盘”的货品，比如那些成箱包装堆放的物品，有些箱子被压在很下面，盘点人员就大致数一下箱子的总数，再根据每箱包装数去确定总数。这往往是很危险的，因为，谁也不能保证那些压在最下面的箱子里面都是实打实的物品。对于那些久放落灰的物品，特别是在存货周转期较短的企业，一定要询问长期堆放的原因，是否已计提减值，是否已在处置的计划中，何时处置，以及处置后需要提供相关的证明资料。对于在存货盘点中发生的盘亏或存货毁损的情况，应作待处理财产损益处理。经管理层批准后，如果是计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。如果属于自然灾害等非常规原因造成的毁损，应将净损失计入营业外支出。 有时客户的舞弊（fraud）行为就发生在一些细小的过程中，我就听说过几则有关盘点的趣事。曾经某刚入职的审计员去参加一个养猪厂的盘点，其实客户实际养的猪也就一百多头，但账面上有两百，最后盘点下来的结果也是两百，这是怎么回事？原来猪的体积太大，不可能在一个猪圈中全部集合，结果就是客户数一头从前门赶出去一头，结果这头猪又从后门被赶回来了，如此往复，源源不断，莫说两百就是上千头也能数出来，大不了就让他家猪多遛几圈呗。结果第二天一个可能工作有些年头的审计员看了一下，立马勒令他们停止，掏出一管有颜色的喷剂，在每头被盘完的猪身上做个记号，小样，看你们还敢造假。另一则趣事则是某审计员跟我一样是去盘点油罐，但是，这些油罐却是从底部相通的。他奋力的爬上第一个油罐，看到满满的一罐油，心里很开心，费了这么大力总算没白费。陪同一旁的工作人员说，你看，货真价实的吧，我们这种诚信单位，您绝对放心！于是，该审计员同志就放松了紧剔，慢慢悠悠，一边和客户聊着天一边踱步下来再上另一个油罐，谁知，刚盘的一罐油中的油已经在这段时间从地下被秘密的抽到了另一个罐中。当这位粗心的审计员朋友低头一看又是一罐满满的油的时候立刻又安心了不少，心想，果然是诚信单位，存货都足足哒。接下来的几罐干脆不亲自看了，爬上爬下神马的，太累了。这个故事是如此的神奇，以至于我每次盘油罐的时候总是心有余悸，仔细观察油罐的底部是否有什么管道互相连接。以上两则趣闻的真实性已很难考证，然而，从另一个方面来看，盘点的过程虽然是比较简单的，一般平常的盘点都会安排刚入职一两年的新手去做，可是，魔鬼往往出现在细节中，你可能直到盘点结束踏上归途之后都无法理解究竟客户在什么地方动了手脚，怎么看似正常有序的盘点过程就出现了舞弊！所以，无论是作为审计届的新手还是摸爬滚打了多年的老马，都要多留几个心眼，打破常规或者事先安排好的盘点流程，做一些计划外的工作，比如那一罐清新的颜色喷剂。 我们再回过头看“獐子岛”的盘点工作，考虑到养殖业和其产品的特殊性、工作的强度、成本以及对生产经营的影响，公司一般于每年的12月20日至12月30日进行盘点。对于那些通过浮筏养殖（包括虾夷扇贝、鲍鱼、海胆等）以及网箱养殖（包括养殖各种鱼类）的在产品，盘点方便易操作，可以实行全面盘点。对于浮筏养殖虾夷扇贝、海胆等在产品，因数量较多，一般实施多点随机抽取浮筏进行盘点（抽点比例为10％），抽点后，根据抽点结果与公司生产部门、财务部门当前的统计数据进行核对，若不存在差异或存在合理差异，则按盘点的在养量与台筏样本数相除求得单位台筏的在养量，再与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在养量，以推算的全部在养量作为实有数量。若存在异常差异的，则扩大至实施全面盘点，以盘点数作为实有数量。 以上几种货品尚数简单易盘类，而对于此次事件的主角——底播在产品则盘点工作略显复杂。由于该类产品都是是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的费用，也会影响正常的生产经营，因此在公司研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。 对于虾夷扇贝类，其养殖周期为1 年以上，分两个底播年份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。当年底播扇贝，11 月份进行苗种底播，到12月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故以实投数量为盘点数。上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点。水深超过20米的养殖区域（占公司目前养殖海域的90%以上）采用拖网采捕盘点的方式（每100 亩抽点1亩，抽点比例为不低于1%），具体方法是在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根据坐标位置计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点。在不同的养殖区块，随机选取多个样本点（由于受养殖环境限制面积较少，每50亩抽点90平方米，抽点比例为3‰左右），盘点具体方法是将面积为30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。

问题一：怎么进行固定资产审计？ 首先对固定资产进行盘点，同时列明固定资产的名称、型号、购买时间、凭证日期、凭证号、摘要、数量、单价、金额。将实盘数与互面数核对，差额部分区分已报废、损坏、丢失、送人及在用的固定资产，其余就是盘亏的固定资产 问题二：有关固定资产审计需要注意哪些问题？ 1、本期减少的固定资产，审核其处置程序是否合规，账务处理是否正确 2、本期新增的固定资产，审核其采购、付款、入账程序是否合规，初始计量是否正确，是否确实归被审计单位所有 3、审核折旧方法是否合理，测算本期折旧金额；若存在减值，测算减值准备金额 4、固定资产盘点，查询账面上的固定资产是否都真实存在，是否都确实归被审计单位所有 5、结合长短期借款审核有哪些固定资产已经被抵押 问题三：固定资产审计的要点 固定资产审计有以下几个要点： 一、固定资产预算管理 1、 固定资产预算制度 评价标准：企业应当建立固定资产预算管理制度。 审计程序： ⑴审阅部门职责情况，了解各类固定资产的相应的归口管理部门等； ⑵询问被评价单位财务部门，被评价的单位固定资产分类情况、规模； ⑶取得被评价单位公司章程、总经理工作细则等，审阅并了解其中股东（大）会、董事会、总经理在固定资产投资方面相关的审核职责、审批权限的设置情况。对被评价单位固定资产管理制度、“三重一大”制度中关于固定资产投资的审核职责、审批权限进行比较，检查是否与公司章程、总经理工作细则等中规定相一致，有无有悖于公司章程之处。 ⑷取得固定资产管理制度，审阅其中关于固定资产预算相关内容，检查：A、审阅并了解固定资产预算的编制汇总、审核程序、审批权限等； ⑸询问财务部门、固定资产实物管理部门、或计划管理部门，了解固定资产预算的编制汇总、审核程序、审批权限等，结合程序⑶的询问结果，初步判断企业固定资产预算管理制度是否与实际情况相吻合、固定资产预算制度的执行有无偏差。 2、 固定资产投资预算的审核、审批与下达 评价标准：企业应当编制固定资产投资预算，并按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。 审计程序： 检查：A.固定资产投资预算、投资计划是否按照制度规定的审核程序、审批权限审核审批；B.审批人员（股东（大）会或董事会成员）有无在相关决议、会议纪要等文件上签名。 3、 重大固定资产投资的可行性研究 评价标准：企业应当根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析。 审计程序： ⑴询问计划部门、或规划部门，了解被评价单位有无改扩建、调整产业结构、更新生产工艺等对企业生产经营影响较大的固定资产投资规划，或有已在实施中的上述固定资产投资项目，了解有无对上述固定资产投资进行可行性研究，初步判断重大固定资产投资项目有无进行可行性研究。 ⑵审阅固定资产管理制度，检查其内容有无对须进行可行性研究的固定资产投资类型的范围、标准等作出规定，一般性了解可行性研究的编制、审核程序、审批权限，判断可行性研究编制、审核、审批岗位有无违背不相容职务相分离的原则，审批是否为集体审批。 ⑶在被评价单位当年度固定资产投资预算、固定资产投资计划中，按照制度规定的须进行可行性研究的标准，抽取一笔固定资产投资，取得与该项目相关的可行性研究报告或论证项目可行性的其他类似功能的文件，检查：A、报告的编制、审核、审批有无违背不相容职务分离的原则；B、审批权限是否与制度规定的权限相一致；C、审批是否遵循集体审批的原则。 4、 重大固定资产投资项目聘请中介机构进行可行性研究 评价标准：对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。 审计程序： ⑴询问计划部门、规划部门、实物归口管理部门，了解被评价单位有无重大、或多元化投资（被评价单位非主营、非熟悉的投资领域）的固定资产投资项目，了解被评价单位有无聘请中介机构或专业人士进行进行可行性研究。如有则执行程序⑵。 ⑵取得中介机构或专业人士出具的可行性研究报告，了解中介机构的相关资质是否符合规定、可研报告的内容是否完整、结论是否明确。 二、固定资产的取得 1、 固定资产请购的审核审批 审计程序： ⑴审阅固定资产管理制度，检查并了解：A、有无设置固定资产预算审核部门或岗位，并明确规定固定资产预算审核的审核职责；B、了解预算外、超预算固定资产购建建的审核程序、审批权限。 ⑵询问被......>> 问题四：如何对固定资产和应付账款进行审计 一、固定资产审计： 首先对固定资产进行盘点，同时列明固定资产的名称、型号、购买时间、凭证日期、凭证号、摘要、数量、单价、金额。将实盘数与帐面数核对，差额部分区分已报废、损坏、丢失、送人及在用的固定资产，其余就是盘亏的固定资产 。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。 二、应付账款审计： 应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接收劳务供应等而应付给供应单位的款项。对应付账款可采用以下方法进行审计： （一）对应付账款进行核对。 获取或编制应付账款明细表，进行复核，并且与会计报表数、总账数，明细账的合汁数进行核对，达到账账、账表相符。 （二）根据被审单位实际情况，对应付账款进行分析性复核。 1、对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较。 2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 3、应付账款对存货和流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体合理性。 （三）函证应付账款。 进行函证时，审计人员应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要的供货人的债权人作为函证对象。同应收账款的函证一样，审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函。对未回函的，应再次函证。经过多次函证仍存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代审计程序。比如：可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 （四）查找未入账的应付款。 为了防止企业低估负债，审计人员应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，例如：结合存货的监盘，检查被审单位在资产负债表日是否存在“货到单未到”即有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，注意购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 （五）检查应付账款是否存在借方余额，若有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。 （六）检查是否存在长期挂账的应付账款，对确实无法支付的应付账款是否按规定转入资本公积项目，相关依据及审批手续是否完备。 （七）检查带有现金折扣的应付账款。 企业若形成一笔带有现金折扣的应付账款应按发票上记载的应付金额（不扣除折扣）记账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。 （八）检查被审单位与债权人进行债务重组的会计处理是否正确。 （九）关注是否存在应付关联方的账款。 若有，应通过了解关联方交易事项目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性；通过向关联方查询及函证，以确认交易的真实性。 （十）检查用非记账本位币结算的应付账款。 主要检查企业采用的折算汇率是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额，所选折合汇率前后期是否一致。 （十一）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 一般来说......>> 问题五：审计中怎样测试固定资产的折旧? 从财务取得固定资产卡片 将固定资产分类，主要有房屋建筑物、运输设备，电子设备，办公设备，其他 了解固定资产原值、残值率、折旧年限、折旧方法 根据你掌握的资料，测试累计应计提的折旧额与账面累计计提折旧额的差异，差异较小则不必调整，差异较大查明原因看是否调整。 测试累计应计提的折旧额=单项固定资产原值*（1-残值率）/单项资产折旧年限*已使用年限 如果是年报审计,也可以测试当年应计提折旧与当年已胆折旧的差异. 问题六：固定资产审计的目的 （一）确定固定资产的内部控制制度是否健全有效；（二）确定固定资产的实际存在和运行状况是否良好；（三）审查被审计单位对固定资产的所有权是否受留置权等限制；（四）审查固定资产的计价方法是否适当；（五）确定固定资产折旧政策和会计处理是否符合会计准则的规定，并与以前年度保持一致；（六）审查固定资产交易事项会计处理的适当性，固定资产及折旧在会计报表上披露的恰当性。 问题七：如何审计固定资产的期初余额 1、对原值进行一下审计 获取期初余额固定资产的购入发票，核对所有权和金额 在建工程转固的话要获取决算核对金额。 盘点核实固定资产的存在。 对房产、车辆等取得所有权证。 2、对累计折旧执行程序 按照企业畅会计政策进行累计折旧的测算与报表核对 3、减值准备，监盘观察固定资产状况。 4、最后得出期初净值 问题八：固定资产审计、盘点的程序？ 固定资产审计： 一、 固定资产审计 （一）固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报弧上的披露是否恰当。 （二）固定资产的实质性测试 （1）在连续常年审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符； 判断题：在连续常年审计情况下，注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额进行审查的时候，将期初余额与上年的期末余额核对，检查是否相符。 【讲解】× （2）在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师的有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核； （3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时。 2、分析性复核 （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在帐户上注销等问题。 （2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额核算上的错误。 （3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。 …… 3、检查固定资产增加→针对来源不同的固定资产 （1）对于购入的固定资产，检查其计价是否正确，其入帐价值是否包括买价和税费 （2）自建的固定资产，在达到预定可使用状态之前的一系列支出均应计入固定资产的入帐价值。其中借款费用资本化部分以会计上规定为准 。 （3）投资者投入的固定资产应以双方确认的价值作为其入帐价值。 …… 4、检查固定资产减少 固定资产减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏 其审计要点如下： （1）检查减少固定资产的授权批准文件 （2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证数额计算的准确性。 （3）结合固定资产清理和待处理财产损益―待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 （4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 6、检查固定资产的所有权 （1）对外购的机器设备等固定资产，通常审核采购发票、购货合同等予以确定； （2）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； （3）对房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。 7、对购入的固定资产进行实地观察 实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产；如为初次审计，则应适当扩大观察范围。 8、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理 9、检查固定资产的租赁→此处应结合会计知识进行判断 10、检查固定资产的保险 11、调查未使用和不需用的固定资产 12、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产 13、检查固定资产的抵押、担保情况 14、检查固定资产的购置情况 15、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动 16、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 二、 累计折旧审计 （一）累计折旧的审计目标 （二）累计折旧的实质性测试程序 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，确定......>> 问题九：审计工作底稿里的固定资产具体怎么填 我不太清楚你们的电子底稿是什么样的。但是一般固定资产原价和累计折旧是合在一起审计测算的。 问题十：编制固定资产审计程序 70分 1、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核 加计数是否正确并与明细账和总账的余额核对相符；核对固定 资产清理明细表与总账、报表的余额是否相符。 2、检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续 是否齐备；对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定 资产，检查其是否暂估入账，并按规定计提折旧检查资本性 支出与收益性支出的划分是否恰当，是否将应计入本期损益的 利息计入固定资产成本。 3、实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在。 4、抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归审计 单位所有。 5、检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正 确及时入账。 6、复核固定资产保险范围、数额是否足够。 7、获取租入（融资租入）、租出固定资产相关的证明文 件，并检查其会计处理是否正确。 8、调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使 用、不需用的起止时间，并作出记录。 9、了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧 的计提是否正确。 10、检查固定资产清理发生是否有正当理由，是否有授权 批准，会计处理是否正确。

实物的清查方法（一）确定财产物资账面结存的方法1.永续盘存制。永续盘存制亦称账面盘存制。采用这种方法，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额。2.实地盘存制。不同于永续盘存制。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数。（二）清查财产物资的方法1.实地盘点。实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。2.技术推算盘点。技术推算盘点是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。