审计师中的实质性程序

出现下列情况之一时，可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序：（1）相关内控不存在（2）虽存在，但未有效运行（3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

审计程序，是指为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。是基于经济监督的需要而产生的。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。

被审计单位过小，进行控制测试成本高于直接进入实质性测试时，或者审计人员拟完全不信任被审计单位的内部控制时。要不是单位小，进行控制测试不划算，还不如直接实质性测试。要不就是怀疑单位的内控根本不顶用，测试也是白搭，直接上实质性测试。

控制测试并非必要程序，只是为了减少相关的抽样样本而使用的方式。当控制执行情况较高的情况下就可以较少的实质性程序。

不是必须包括，企业的内部控制不一定有效，只有企业内部控制有效进行内部控制才是有作用的，要是企业内部控制紊乱，就根本没有参考的作用也就不需要测试了。另外，拿银行举例，内部控制和实质性测试并非审计需要实施的所有程序，也非最低要求。它仅仅是关于审计人员在以下方面实施控制和测试程序的指导：（a）理财及交易业务；（b）贷款及预付款。

审计程序，是指为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。

审计程序一般有以下类型：

两者的目的不同，所以执行的程序也不同。内部审计的目的是为改善企业的经营，而外审的目的是为了对企业的财务报表是否公允提供审计意见。内部审计不包括实质性程序，包括内控测试。实务上可能有运用到实质性程序的内容，但是实质性程序本身的定义就是针对外部审计的。“实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。”外审不一定执行内控测试，但一定要执行实质性程序。如果审计师在了解内部环境之后认为企业的内控值得信赖，可以执行内控测试，如果结果表明企业的内控运行较好，就可以适当减少实质性程序的执行；如果审计师认为企业的内控不够规范，那么也可以不执行内控测试，直接执行实质性程序。

什么是审计程序审计程序是指“注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令”。简单地说，就是为了获得审计证据要做的事情。审计程序的种类审计程序可分为总体审计程序（三个大程序）、具体审计程序（七个小程序）。总体审计程序总体审计程序，可以理解为审计工作的总体“大步骤”、审计工作的“总体流程”。首先，通过了解被审计单位及其环境、了解被审计单位的内部控制，来评估重大错报风险。这就是风险评估程序。其次，通过控制测试和实质性程序，来应对评估的重大错报风险。控制测试，就是对被审计单位的内部控制进行测试。内控做的好，可以有效防止一些重大错报的发生，因此，控制测试可以看做是，为发现认定层次的错报而实施的间接程序；实质性程序，就是直接针对各类交易、账户余额和披露而实施的程序。具体审计程序具体审计程序，就是为了获取具体的审计证据具体要做的事情。具体审计程序可以分为七类：（1）检查。就是注册会计师对记录和文件进行审查、对资产进行实物审查。（2）观察。就是注册会计师察看相关人员正在从事的活动。比如，观察被审计单位人员执行的存货盘点。（3）询问。就是注册会计师以书面或口头方式，向相关人员获取信息，并对答复进行评价。（4）函证。是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程。比如，向银行询证存款账户余额、向供应商询证应付账款金额等。（5）重新计算。是注册会计师重新计算相关数据，以核对其准确性。（6）重新执行。是注册会计师独立地重新执行被审计单位的相关内部控制程序。（7）分析程序。是注册会计师分析不同数据之间的内在关系，来评价被审计单位财务信息。需要注意的是，七种类型的具体审计程序，不一定会应用于针对每类交易、账户余额和披露的审计中，要根据被审计的交易、账户余额和披露的特征，选用不同的审计程序，来获取审计证据。