审计师监督强度

一是要有责任感。责任感是人的基本道德规范，人的素质结构中 处于核心地位。人只有有了责任感，才能具有驱动自己一生都勇往直 前的不竭动力，才能感受到自我存在的价值和意义，才能真正得到人 们的信赖和尊重。一名优秀的审计人员只有以对国家和人民、对历史 和法律高度负责的精神和态度， 才能认真履行宪法和法律赋予的审计 监督职责， 充分发挥审计 “免疫系统” 功能， 当好公共财政的 “卫士” ， 切实维护人民利益和国家安全，推动完善国家治理，保障经济社会健 康运行。二是要忠诚。忠诚是一种政治品格，是一种坚定信念，是一种人 格修养，是一种社会责任。只有培养忠诚的好品德，才能成为一个值 得信赖的人、一个可委以重任的人、一个富有职业成就的人。忠诚于 自己的本职岗位， 做好本质工作， 这是审计人员所需具备的基本素质， 而一名优秀的审计人员更应该是对待审计工作认真负责、任劳任怨、 精益求精的，无愧对于审计这个职业的选择。三是要坚持依法审计。依法审计是审计监督的一项基本原则，依 法审计原则要求审计机关必须依照法律的规定实施审计监督。 依法审 计是维护财经法纪，构建和谐社会关键所在，是树立和实践科学审计 监督理念的基本要求。 优秀的审计人员必须在审计工作当中坚持严格 依据《审计法》 、 《审计法实施条例》 、 《国家审计准则》等法律法规规 定的审计权限和审计程序实施审计， 说实情， 报实数， 坚持客观公正， 实事求是。 四是要维护审计的独立性。 审计的独立性其对审计工作来讲至关 重要被视为审计的灵魂。审计人员一旦丧失了独立性，其审计结果的 客观性和公正性就会受到人们的怀疑，审计的基础也会动摇。 《国家 审计准则》第十六条、第十七条、第十八条等，对审计工作的独立性 作出明确规定和要求。在审计过程中无私无畏，坚持原则，不受权、 情、利等外界因素的影响和干扰，客观公正地查处问题，这是作为一 名优秀审计人员必备的素质。五是要廉洁从审。审计人员的清正廉明，是审计的高压线和生命 线。审计人员只有加强党性修养，增强自律意识，常修为政之德，常 思贪欲之害，常怀律己之心，最大程度地发挥审计的监督整治功能， 为建立公平正义、民主法制、清正廉洁的和谐社会作出应有贡献，使 审计事业赢得人民群众和社会各界的信任。 审计人员在面对其可能带 来的利益和诱惑时，必须要自发抵制诱惑、抛却私利，秉持公义、恪 尽职守，坚持洁身自好。廉洁从审，保证审计评价的客观、公正，是 对优秀审计人员的基本要求。六是要懂得奉献。奉献是人类社会的最高情感，也是人类社会最 宝贵的情感。众所周知审计工作要求高，工作强度大，受到的诱惑和 腐蚀也较多。当审计人员选择了审计这一份职业时，也就是选择了奉 献。选择审计注定要甘愿清苦、寂寞、枯燥，没有对审计事业的奉献 理念，是无法在一辈子的审计生涯中坚持下来的。正因为如此，对待 审计工作重付出、轻索取，勤勉敬业，恪尽职守，对审计事业无怨无 悔，无疑是一名优秀审计人员体现的最好诠释。

提高审计质量的措施 (一)规范审计工作程序 规范的核心是研究4个方面的问题:1.审计方案;2.审计证据;3.审计底稿;4.审计报告。审计方案的核心是审计调查。目前审计方案除本身存在问题外,另一个主要问题是审计方案不符合实际,方案缺乏审计调查。要把审计调查作为制定审计方案的前提,任何一个审计项目都要先搞审计调查。审计底稿到底怎么写要好好研究,审计底稿是保证审计质量,防范审计风险的一个很关键的环节,也是防范道德风险的一个关键环节,这一点必须抓住,这是对历史的一种责任。 (二)改进审计方法 1.精心部署,周密安排审前准备工作。安排审计准备工作,要做到科学、合理,全面考虑,不能带有随意性。审计方案的内容要周全、详细,分工要明确、合理。审前培训工作要到位,要让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。2.坚持事前、事中和事后审计相结合。对那些领导极为关注、群众十分关心的重点资金、重点工程以及救灾等专项资金进行全过程监督,保证资金使用效率。在重大审计项目的组织形式上,要积极探索国家审计、社会审计、内部审计共同参与的审计方法。同时,要从实际出发,循序渐进,逐步探索效益审计新路子。3.审计与审计调查并重,审计查处问题和分析研究问题并重。运用审计调查手段,有利于提升审计水平,提高审计工作的质量,更好地发挥审计监督的作用。改变就审计论审计的惯性思维方法,要形成以理性分析为核心的审计工作新观念,把分析、研究贯穿到审计工作的全过程,把握总体情况,反映突出问题。 (三)加强审计管理 现代生产力发展到一定程度,管理与效益越来越重要,渗透到经济生活的各个领域和各个方面。所谓效益,简单地说,就是投入产出比。管理是为了提高效益。审计也要讲求审计效益。审计投入的是人力、财力,产出是维护经济秩序的正常运转和促进国家财政资金的有效使用。因此,审计管理十分重要,要通过加强审计管理来大力提高审计的效率和质量。近年来,各级审计机关在加强审计管理方面做了一些工作,管理水平有了一定的提高。但审计管理整体水平仍然比较低,这已经成为制约审计质量和水平的瓶颈。 (四)重视内控评价 企业内部控制制度包括控制环境、会计系统和控制程序3个要素。经过会计基础工作规范化的努力和新会计法的威慑作用,大多数企业都建立了较为完善的会计系统。因此,完善企业内部控制制度应重点改善控制环境和增强控制程序的执行。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中,控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营管理的观念、方法和风格;组织结构;董事会;授权和分配的方法;管理控制的方法;内部审计;人事政策和实务等。注册会计师应重视对被审计单位的内部控制制度的研究和评价,真正发挥制度基础审计的优越性,笔者建议应尽快建立内部控制制度评价准则。 (五)改善审计环境 1.尽快改变会计师事务所的组织形式。事务所采取有限责任公司的组织形式将注册会计师的责任与事务所的风险予以割裂,巨大利益的驱动无法与注册会计师的个人责任形成有机结合,加大了事务所的风险。为了提高事务所的抗风险能力,必须将注册会计师的无限责任纳入事务所的组织体制中。改善会计师事务所组织结构,鼓励会计师事务所扩大发展规模。保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来,这就要建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制,也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人,提高注册会计师的独立性和风险意识,从而提高注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。 2.政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境。不是注册会计师未能发现其虚假报表,而是当发现问题的注册会计师或事务所持有不同意见时就会遭到更换。其原因在于有关政府部门参与其中,甚至有些地方政府部门直接指导、支持或者默认了造假。因此,政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境,以利于注册会计师及事务所抗风险能力的提高。在我国目前的法律框架下, 公司股东大会决定了注册会计师的聘任。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告,作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁,同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位问题,导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象,股东大会往往流于形式。会计师事务所的聘任与解聘实际上是由公司内部管理层来决定的。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者,特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下,如果注册会计师说“不”,就可能被解聘。事务所为了保住市场份额,忽视质量。因此,审计质量的提高决不是单靠注册会计师行业自身就能解决的,一个健全、有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。 3.加大注册会计师行业执法力度。加强法制建设、加大处罚力度是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。要加强监督,依法从重处罚违法、违规行为,严惩做假。要加强对社会审计业务质量的监督检查,进一步规范社会审计行为,提高审计质量,防范审计风险。 (六)完善激励约束机制 目前,我国应主要通过提高审计服务的收费,激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度。同时,加大审计失败所应承担的责任,使提供低质量审计服务、出具虚假审计报告成为高风险、高代价的行为,从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。1.提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。因此,国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任,贯彻高风险高报酬的原则,适当提高行业审计收费标准,规范最低收费标准,加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作,禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务,减少行业恶性竞争,使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下,任意减少审计程序、节省审计成本而使审计质量受到损害。2.我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题,关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。目前,我国注册会计师法律责任主要有三种形式,即行政责任、民事责任和刑事责任,但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任,忽略民事责任,这是与国际惯例不相符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系,确立“民事在先,行政、刑事为辅,三管齐下”的注册会计师承责原则。这样才能真正起到预期效果,促进社会审计质量的提高。