审计师教材变化趋势

23年3月4日，国家审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》，要求中国内部审计协会、各企事业单位及社会团体自5月1日起遵照执行。根据这个规定和《审计法》及相关法律法规，中国内部审计协会组织有关方面的专家、内部审计实务工作者、法律工作者，从2年初到22年末，历时3年，制定了一套既符合国际内部审计惯例，又适合中国国情的内部审计准则，首批公布并于23年6月1日起施行的有《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及1项内部审计具体准则。这是中国内部审计协会着力推进内部审计法制化、制度化和规范化建设的重要举措。笔者自始至终参与了内部审计准则的起草和论证工作，现就其基本问题作简要说明。

（一）近几年，伴随着国有企业改革的日益深入，国有企业的深层次问题表现得越来越突出，如何建立健全公司治理结构，优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费，已成为当前全社会面临的重大课题，尤其是最近两年上市公司舞弊案的层出不穷，更使大家认识到：只有建立一套完整的监督控制系统，才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。在这一监督控制系统中，内部审计是必不可少的组成部分。内部审计准则是内部审计职业规范体系的重要组成部分，是对内部审计机构及内部审计人员执业行为的规范，也是衡量内部审计质量的权威性标准，这一规范的制定能促进我国内部审计事业的全面发展，更好地为社会主义市场经济服务。

随着网络技术的发展和普及，企业信息化程度不断提高，生产经营管理、财务管理和会计核算等均具有了网络信息化的新特点。广大审计工作者与时俱进，在实际工作中逐步探索计算机审计技术方法和应用领域，审计效率事半功倍，审计成果显著。计算机技术在审计工作中的运用，是审计事业发展的一个里程碑，也是审计技术和手段的一场深刻变革。笔者仅就现阶段计算机审计中存在的不足和未来的发展趋势，谈几点看法。 一、计算机审计发展现状 随着各级审计部门对计算机审计的重视程度日益提高，越来越多的人参与到理论研究与实践应用中来，为计算机审计工作的发展创造了良好的局面。但是，由于我国计算机审计起步较晚，基础较为薄弱，所以仍然存在着一定的不足。 （一）计算机审计软件适用性不强 目前，计算机审计软件的开发，在我国已经形成了一定的规模，比较有影响力的如“审计之星”、“思博审计”、 “中油审计”等，尤其是“中油审计”软件，是针对中国石油天然气总公司“中油财务管理信息系统”开发的财务审计软件，从技术角度上讲，已经是较为成熟的产品，并在实际应用中取得很好的效果。但是，目前开发的许多审计软件因跟不上业务需求的发展，往往昙花一现即被弃用，存在着资源浪费严重的问题。 （二）计算机审计领域不广泛 计算机审计资源投入的领域，“贫富悬殊”现象严重。对于电算化会计这一信息化程度较高的领域，开发出了相对较多的审计软件系统，并已经很好的应用到实际工作中。而对于非财务信息领域，相应的审计信息系统建设起步相对较晚，计算机审计水平难以满足对这些行业的审计需要。因此，加强对这些领域的审计信息化建设已刻不容缓。 （三）计算机审计应用水平不高 几年来的摸索与实践，为审计行业造就了一批计算机审计人才，这些人才为计算机审计工作的发展起到了关键的作用，但是计算机技术的普及，对于审计队伍来讲还不能满足需求。一方面，部分审计人员虽然有丰富的传统审计专业知识和经验，但由于历史、客观的原因使他们在计算机知识结构上有一定欠缺；另一方面，绝大多数的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但仅仅掌握的是浅层次的计算机运用技能，缺乏对计算机程序编译检测、系统设计等专业技能。 （四）计算机审计法律依据不充分 随着电子商务技术的不断发展，电子货币流通、电子数据审核、电子合同审核、电子签名辨别等网络信息技术的运用也越来越广泛，伴随而来的信息系统合理性、安全性保障措施、网络信息资源的所有权、使用权认证、认证中心和数字证书的法律地位等，都需要制订法律法规加以规范。鉴于此，完善计算机审计立法工作，时机已经日趋成熟。 二、计算机审计发展趋势 （一）计算机审计是促进审计工作向管理效益审计延伸的主要手段 随着计算机审计理论和实践水平的不断提高，计算机审计将会广泛的深入到各个领域，通过计算机审计手段，能够从管理制度和管理环节入手，审查企业管理中存在的漏洞，揭发违法乱纪行为，发现企业管理存在的不足。通过计算机审计，对被审计单位经济活动的效率、效果和效益等方面进行检查和分析以及提出建议，促使其经济效益提高。在将来，一个合格的审计工作者必须要熟练掌握计算机审计手段。 （二）运用计算机技术对信息系统审计是内部控制审计的重要环节 由于企业信息网（包括网络办公自动化、行业信息管理、电子商务等系统）拥有多样化的信息资源，采用多种网络信息技术，系统较为复杂，舞弊手段更加隐蔽，因此，网络数据和网络资金安全成为一个非常重要的新问题。在这种情况下，审计人员关注的重点在于内部控制的符合性测试和具体业务实质性测试方面，整个信息系统运转的核心也是系统程序对内部控制的落实上。 （三）计算机审计软件的开发将更注重网络化、智能化和专业适用性 随着电子计算机的人工智能和软件技术的日益发展，审计工作将与计算机技术更加紧密地结合在一起，而计算机对于被审计数据的预警、综合分析、穿透查询等功能将更加强大。未来的审计软件设计将更加注重与审计人员的实际工作相结合，从审前调查、行业咨询、网络信息互动、方案的设定、数据查询、数据分析、数据取证、底稿、报告的形成都与审计人员的职业判断能够紧密地结合，成为审计人员手中的“超级武器”。计算机审计与科技的共同进步，使计算机审计的前景将更为广阔。 三、进一步推进和深化计算机审计的对策 （一）整合计算机审计资源 1.整合软件资源。为避免在软件开发上的重复建设而造成的资源浪费，在资金、技术、软件开发、推广、应用、后期维护等方面应进行信息互动，集中整合。及时根据一线审计人员实际应用的需求，对软件进行更新维护，加强实用性，延长使用寿命，最大限度地发挥软件的整体功能。 2.整合人力资源。 企业计算机审计系统是构建于通用计算机技术、数据库技术、INTERNET技术等当代先进信息技术基础上的，以企业信息网为平台，应用专业的审计软件进行审计。因此，审计工作需要得到技术部门的全力支持。如果审计队伍本身具备相应的人才，也可以成立专门计算机审计机构，负责技术的开发与推广。 （二）注重利用通用计算机技术对信息系统进行审计 计算机审计技术的应用，首要的一点是其实用性，由于信息管理系统种类多样，应用的专业和范围广泛，逐一开发出相应的审计软件较为困难，因此，利用通用计算机技术对被审计单位信息管理系统的相关数据进行破解，整理和分析，往往能够使审计工作起到事半功倍的效果。大庆石油管理局在开展设备修理行业专项审计中，应用此方法就取得了很好的效果，而且通用计算机技术实用性强，审计人员比较容易掌握。 （三）开展行业或部门系统软件的开发审计 这主要是针对企业自行开发软件而言，如企业信息网络平台、物资进销存系统、设备修理结算系统和电子商务系统等开发审计，是一种事前审计。审计人员参与电算会计或审计软件开发，从而使系统具有较强的可审性。对企业而言，有审计人员参加，检查系统是否运行正常、可靠、准确，减少由系统弊端带来的损失。 （四）加强对企业内部信息系统使用的规范和监管力度 由于不同部门，不同行业的信息管理系统应用和使用状况不尽相同，因此，审计部门必须全面掌握其应用情况，计算机审计工作必须建立在全面了解信息系统应用和普及状况的基础上。同时与相关管理部门共同督促使用者加强信息系统管理力度，保障信息系统提供数据的准确性，为今后全面开展计算机审计工作创造有利条件，并规避可能出现的计算机审计风险。

计算机审计势在必行 到目前为止，绝大多数单位都在使用计算机进行财务及业务数据的处理，为适应会计电算化的迅猛发展，采用计算机作为审计辅助工具势在必行。 （一）审计对象电子化对审计的影响 会计工作由手工处理为主转为以计算机处理为主，财务软件趋于大型化、网络化。仅用手工审计方式已无法对日益严重的计算机舞弊、财务会计信息失真现象进行有效的检查，传统的审计工具已很难适应会计数据电子化的需要。 （二）审计范围广泛化对审计的影响 审计范围不仅限于会计电算化系统，还包括整个计算机信息系统。系统的物理结构一般包括硬件、软件、人员和规程。构成要素的复杂性使得审计范围大大拓宽。 （三）审计的变化 1、审计方法的变化 在手工系统中，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员完全可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。传统的账簿没有了，绝大部分的文字记录消失了，取而代之的是存有会计资料的磁盘和磁带，存储在磁盘上的数据很容易被修改、删除、隐匿、转移，又无明显的痕迹，因此，审计人员发现错误的可能性减少了，而审计风险增加了。 2、审计人员的职能发生变化 传统审计是围绕对财务报表的审计，而计算机审计职能将更关注未来信息、非财务信息及信息质量。审计人员的知识结构也将发生相应变化，急需掌握信息技术的知识和技能。

就是信息系统审计，也称IT监查，是独立于信息系统本身、信息系统相关开发、使用人员的第三方－IT审计师采用客观的标准对信息系统的策划、开发、使用维护等相关活动和产物进行完整地、有效地检查和评估。我们从IT技术发展来看，随着IT技术在企业业务和管理中的广泛运用，IT逐渐从传统的后台支持而步入前台，成为企业竞争的重要支撑，企业凭借信息系统的强大功能优势，完成其业务的自动化，但与此同时，从信息系统安全性、效率性、合规性方面都存在风险，传统的控制、管理、检查和审计技术都受到了巨大的挑战。其次，从应用企业类型来看，目前IT审计主要集中在信息化程度要求较高、生产安全紧密相关的单位。比如电信运营商、各大银行金融机构、中央企业等，中小企业用户还比较少。企业对于IT审计人才的培养也处于初级阶段，目前的状况是懂IT的人才不少，但是这些专业人才往往缺少对企业的业务、审计的相关知识。IT审计师是跨信息技术和审计技术的复合型人才，要实施企业的IT审计制度，必须重视和培养合格的IT审计师；企业应该建立相应的IT审计部门或审计岗位，确定其部门和岗位职责，并将之置于企业经营者的直接管理之内；企业应该制定相应的IT审计准则、实施报表、报告等进行IT审计所必须的凭据；IT审计设计整个信息系统的生命周期，IT审计不是单纯强调对软硬件的审计。它的审计对象涵盖整个信息系统所有活动和中间产物，并包括信息系统实施相关的外部环境。一般来说，对企业实施IT审计的对象有：本企业内的IT审计师、外部IT审计事务所委托审计师和国家审计机构。IT审计按照信息系统的生命周期分为业务计划审计，业务开发审计、业务执行审计和业务维护审计以及涵盖整个信息系统周期的共通业务审计。业务计划审计主要面向信息系统的企划，对信息系统的投资可行性，系统规划与公司战略的相关性，系统开发计划的可行性以及系统需求的完整性和正确性进行审核和验证。业务开发审计对信息系统开发的各个阶段的相关人员的活动、信息、中间产物进行审核，确认这些活动、信息和中间产物的规范性、有效性和对于信息系统目标的针对性。业务执行审计确认与信息系统运行相关的数据、软硬件、安装环境等是否符合信息系统的运营要求，同时对信息系统的功能、性能、易用度、可操作性等进行评估。业务维护审计对信息系统的维护活动和维护结果实施审核和评价。发现在维护中可能出现的各种漏洞和信息系统维护中急待改善的问题。共通业务审计涉及文档管理、进度管理、人员管理、采购管理、风险管理等，检查这些过程的规范性和有效性，并提出改良建议。

初级会计师容易考，通过率在50以上。

审计专业技术资格考试由审计署和人事部共同负责。人事部负责审定考试科目、考试大纲和试题，会同审计署对考试工作进行检查、监督、制度和确定考试合格标准。各地的考试工作由当地审计部门和人事部门共同负责，具体职责分工，由各地协商确定。

审计师是专门从事检查并进一步证实公司会计账目和报告的正确性、合理性和可接受性的专业人员。审计师是公司的高级职员，一个公司可以有一到数名审计师，其任免权在股东大会，任期由公司法规定，可以连选连任。

合格标准

初级会计资格考试每门满分100分，各科考试成绩合格标准均以考试年度当年标准确定，一般为60分及格。各科目每类试题每小题得分均在试卷中规定。评分均按试卷及标准答案和评分标准的规定执行。

根据财政部发布的《关于2010年度全国会计专业技术资格考试题型等有关问题的通知》（会考[2010]1号），会计职称考试各科目每类试题及每小题分值均在试卷中规定。

以上内容参考：百度百科-初级审计师考试

审计师考试通过率大约是20%至30%左右。审计师考试不算太难，审计师考试难度也不算大，每年通过的人数也比较多。审计专业技术资格考试分初、中、高三个级别，根据历年考试通过情况来看，说初、中级审计师考试还是比较简单的，大多是教材原文的考查，只要认真备考，通过考试的难度并不大;而高级审计师考试难度就相对来说要难一点，大家要在理解教材的基础上多做案例分析题，提高答题正确率。