审计师的理论

审计需求的委托代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果，而是社会力量选择所致；审计是委托人和代理人的共同需求，其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本。审计需求的代理理论从企业的所有权和经营权相分离出发，推导出由此产生的信息不对称，从而仅仅围绕委托代理关系中的机会主义行为（道德风险）对企业价值的影响进行讨论。委托代理关系是指，当一个人或更多的人聘用另一个人或者一些人代表他们来履行某些服务，并由此而将若干决策秦安托付给受托人时，他们之间所形成的关系。基于自利的经济人的假设，委托人和代理人都是以个人效用最大化为其行动目标。这样委托人和代理人之间，利益的冲突就会导致代理成本的出现，为解决代理成本，产生对审计的需求。审计需求的代理理论会产生以下的几个问题：一、理性经济人假设不具有普遍性理性经济人是传统经济学的假设基础，传统经济学的相关理论的推导建立在理性经济人假设基础之上。斯密在《国民经济的性质及其原因的研究》中较早的提出了理性经济人的假设，认为人们都是自私自利的，都是为了自己的目标函数和效用函数而努力。斯密在《国民经济的性质及其原因的研究》这样论述到“同胞们的协助，但仅仅依赖人的恩惠，他会更容易达到目的，他如果能够鼓动他们的子爱心，使其有利于己，并且告诉他们，如果他们为他而做他们需要于他们的事情，他们就是为他们自己的利益。”斯密继续论述到“我们所需的事物不是出自屠宰业者、酿酒业者、面包业者的恩惠，而仅仅是出自他们自己的利益的顾虑，我们不要向他们说我们必需，之所他们有利。”审计需求的委托代理理论同样是建立在理性经济人的假设的基础上。但是，理性经济人的仅仅是一个假设，并没有普遍性，且也在不断的争议之中，部分的研究也在不断放宽理性经济人假设的前提下进行理论探究。并且就斯密个人而言，其在《道德情操论》中提出了与经济人假设截然相反的观点，他认为，人们有时会为了集体或者是公众的利益，而放弃对个人利益的追求。由此可见，建立在理性经济人假设上的审计需求的委托代理理论在这一点上还有待商榷。二、委托代理假设中隐含人性假设——X理论的片面性审计需求的委托代理理论认为，审计主要是为了解决委托人和代理人之间的信息不对称，尤其是解决信息不对称引起的代理人的道德风险。而道德风险的产生基于的人性假设著名的X理论的主要内容麦格雷戈提出了管理学中的人性假设——X理论与Y理论。X理论认为，员工天生不喜欢工作，只要可能，他们就会逃避工作；由于员工不喜欢工作，因此必须采取强制措施或惩罚办法，迫使他们实现组织目标；员工只要有可能就会逃避责任，安于现状。审计需求的委托代理理论建立在X理论的人性假设基础之上，提倡审计对代理人的监督。但是却忽视了麦格雷戈的Y理论的一面，人们的喜欢工作与挑战，善于自我监督，人们希望在工作中获得认可，愿意接受工作上的责任。这一点与马斯洛的需求理论较高层次的认可与自我实现的需求有某些相似之处。如果审计的委托代理理论建立在X理论基础上是不全面的，同样，如果审计委托代理理论单单建立在Y理论的基础上也是不全面的，提倡应该建立在复杂人基础上的委托代理理论。三、委托代理理论与审计独立性的冲突审计委托代理理论为了解决信息不对称的问题，过多的强调了解决代理人的道德风险问题，但是这种审计对代理人的监督，与审计的独立性之间存在潜在的冲突。审计的独立性是审计重要的特性，它强调的是审计的双向对立，这种独立一方面对委托人独立，另一方面对代理人独立，站在独立的第三方的立场上对所涉及的经济事项进行监督，评价。但是对道德风险的关注，明显是委托人的立场，委托人认为代理人存在自私自利的行为，聘请审计进行监督，这样，审计的独立性便不能很好的维护，是在代替委托人进行监督工作，审计工作便是有立场的。这种审计的立场，只是监督了代理人的经济活动，而没有将代理人的优秀的表现传达给委托人。四、审计委托代理理论对审计职能的片面关注由以上三点的论述可以看出，审计的委托代理理论只是在强调的审计的监督职能，很少涉及审计的评价以及鉴证的职能，显然审计委托代理理论的解释力士有限的。委托人一方面要审计对代理人的经济活动进行监督，审计的监督是在满足委托人的需求，而作为独立的第三方，审计同样有义务和责任对代理人的经济活动进行评价，这种评价是独立、客观的，既要将代理人在代理活动中存在的问题反馈给委托人，类似于监督，评价职能更加重要的一点是将代理人的优秀的表现传达给委托人，以满足代理人的需求，这种建立在双向基础上的审计的信息传递、经济信息的评价更能全面的体现现代审计的职能。五、委托人与代理人实务中难以区分，实际委托人缺位在审计实务中，尤其是在CPA审计中虽然审计报告的收件人是上市公司的全体股东，但审计的委托业务实际上可能是公司的高管层进行委托，也就是代理人委托审计业务，导致审计的实际委托人缺位。在审计的验资业务中，同样是代理人对审计的业务进行委托。委托人与代理人在审计的业务中难以真正的加以区分，很可能是审计的委托人和代理人是同一主体。并且审计的委托代理理论对审计的验资业务的解释力也是不够的。

【导语】作为审计师，无论是初级还是高级，进行审计工作的时候，都需要按照一定审计准则进行，所以在《理论与方法》科目，审计准则是重要考点之一。对于想要参加2021年中级审计师考试的考生，在预习阶段，主要做的就是进行考点的梳理，为了帮助大家更好的进行学习，今天给大家带来的是2021中级审计师《理论与方法》要点：审计决定书，赶紧来学习一下吧。

审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法做出对被审计单位进行处理处罚的书面文件。它既是审计机关向被审计单位传达处理、处罚决定的法律文书，又是要求被审计单位强制执行的依据。

(一)审计决定书的内容主要包括：

(1)审计的范围、内容和时间;

(2)违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据;

(3)处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求;

(4)依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限。

(二)审计处理处罚措施

审计机关，人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：

(1)责令限期缴纳应当上缴的款项;

(2)责令限期退还被侵占的国有资产;

(3)责令限期退还违法所得;

(4)责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理;

(5)其他处理措施。

并可以依法给予处罚，处罚的种类包括：警告、通报批评、罚款、没收违法所得、依法采取的其他处罚措施。

【历年试题·单选题】下列有关审计机关作出审计决定的表述中，正确的是( )

A.被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服时，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼

B.上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，应当直接作出变更或者撤销的决定

C.审计决定书与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当按照有关法律法规的规定及时告知被审计对象和有关责任人员，听取其陈述和申辩

D.被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服时，可以提请审计机关的上级人民政府裁决

【答案】C

【解析】选项 AD，被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼;被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。选项 B，上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接做出变更或者撤销的决定。

以上就是2021中级审计师《理论与方法》要点：审计决定书的相关介绍，当然中级审计师重要考点有很多，不可能在一篇文章中就能全面概括，后期会给大家持续更新的，也希望2021年考生能够养成中级审计师考试备考好习惯，取得最终的成功，加油!

作为一种审计方法，持续审计的理论根源是传统审计理论，传统审计理论是分析持续审计的基础。目前审计界执行的很多审计都是法定的审计，但是审计并不是一产生就是法律所要求的。例如早在1926年，美国两个证券法案出台前七年的时候，纽约证券交易所就有82%的公司已经被外部审计师审计了。近些年来执行的许多审计都不是因为政府管制和法律的要求，而是企业自发的，例如我国非上市民营企业的内部审计和外部审计。在自由的管制的市场环境下，对为什么有审计的原因解释很多。1973年，美国会计学会在其颁布的《审计基本概念公告》中将审计形成的原因归为四点：(1)利益冲突。信息使用者可能会感到与信息准备者或者信息来源之间存在实际的或者潜在的利益冲突，因为利益冲突的潜在偏向，需要对信息进行审计。(2)因果关系。信息提供的目的在于帮助信息使用者作出决策，具有误导性的、无关的或者不完全的信息会导致错误的决定。因此信息使用者希望第三方对信息进行鉴证，确定所需要的信息的质量。(3)复杂性。审计对象转化为信息的过程比较复杂，一般来说，该转化过程越复杂，错误就越可能发生。在这样的情况下，信息使用者会希望对信息进行审计。(4)远程性。信息使用者可能会因为一个或者多个原因不能直接评估信息的质量，这样的原因有自然的距离、法律制度的障碍、时间和成本的约束等，因此信息使用者希望独立的第三方对信息质量进行认证。可以看出，这些解释也为非法定的持续审计提供了依据。在述任何一种情况下，信息使用者都希望对信息进行审计。其后，Waace(1980)又分别从代理理论、信息理论和保险理论角度对审计需求进行了深入分析：① 代理理论。代理理论是经济学中的一个重要理论，在会计研究领域中也被广泛使用。按照代理理论的观点，审计是保持委托人和代理人利益最大化的控制器，其目的在于促进委托人和代理人的利益保持一致。②信息理论。该理论假设审计过的信息是有价值的，审计过的信息对大量现实的或者潜在的使用者都有用。信息理论认为，审计能够提高信息的有用性，促进有效决策，实现收益最大化。③保险理论。该理论认为审计也可被视为一种保险行为，是一种对误述信息的保险手段。在保险理论下，审计被看做是一种保险行为，投资者可以通过向审计师支付审计费用转嫁风险，减轻投资者的风险压力。上述这些假设不是互相排斥的，无论是在自由的市场还是在受管制的市场，它们在解释为什么需要审计时都是互相补充的关系，从而也为持续审计研究奠定了基础。2.信息理论一持续审计需求分析。持续审计提供审计服务.属于认证活动的范畴，认证的目的是增加与决策相关的价值。自然，持续审计的目的在于通过持续调查和报告取得更加可靠、及时的相关信息，增加与决策相关信息的价值。因此，最能解释持续审计需求的理论是信息理论。3.计划行为理论一持续审计供给分析。既然持续审计是来自市场的自发需求，那么与需求相对应的则是持续审计供给，市场是否能够满足这种需求呢?例如管制者是否会对持续审计形成一个强制性规定，要求审计师针对某些行业或者某些业务、某些项目实施持续审计；审计师是否具备相应的能力和意愿促进持续审计的使用。持续审计是相对于传统期间审计的一种审计方法创新，在持续审计的初始阶段，管制者不可能强制要求实施持续审计，持续审计是否可以实现的关键取决于审计师的意愿，如果审计师认为持续审计是可能和必要的，那么审计创新一定能够实现。然而，不管是哪一种创新，对其接受总是一个渐进的过程，首先可能由一部分人发起，当他们证实创新确实能够获取更多的利益时，创新才能被大多数人所接受。持续审计实现的第一步是必须由具有创新意识的人通过实施持续审计解决传统审计中存在的一系列问题，并将持续审计方法加以推广。因此在初始阶段，持续审计供给是否能够实现取决于审计师的行为和意愿，计划行为理论为持续审计供给分析提供了较好的理论视角。计划行为理论基于这样一种理念，即行为的实施取决于行为人的意愿和能力。其中“意愿”非常关键，它由以下三个重要因素共同决定：(1)对行为的态度，属于行为人内在的因素，反映行为人对实施某项行为的态度。在持续审计中，审计师对持续审计的信念以及对持续审计提供的认证的评价是决定其对持续审计态度的重要原因。(2)行为主观规范，属于行为人外在的因素，反映影响某项行为实施的主观规范，指行为人采取某项行为所感受到的社会压力。持续审计是对传统审计理念的变革，需要考虑社会公众对审计变革的接受程度。(3)知觉行为控制，反映行为人预计自己完成某项行为的难易程度。审计行为的变化可能是许多事件的结果，包括竞争机会或者压力、外部技术变化、被审计单位的主动要求等，尤其需要考虑审计组织对创新的倾向。审计师个人可能会认为持续审计应该明确地执行，但是如果审计组织不愿意创新，审计师的创新理念也难以实现。因此审计组织创新的意愿以及审计组织鼓励审计师创新的程度也是影响持续审计实施的重要因素。zen(1991)通过大量的研究表明行为的意愿与行为的实际结果之间存在强烈对应关系，即一个人有需要的机会和资源，并且也愿意实施该行为，然后才有可能实施。