前任审计师的定义

《审计》每日一练-2020年注册会计师职称考试

1.【单选题】在审计过程中，注册会计师需要与被审计单位治理层进行沟通，下列关于与治理层沟通的说法中，错误的是()。(2015年)(第十四章 审计沟通)

A.首次承接委托时，与治理层的沟通随同就审计业务约定条款达成一致意见一并进行

B.在审计过程中遇到的重大困难，应汇总在完成审计工作时与治理层进行沟通

C.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且情况得不到解决，应当采取适当防范措施

D.对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通

2.【单选题】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是()。(2013年)(第十四章 审计沟通)

A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

B.就采取不同措施的后果征询法律意见

C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

3.【单选题】下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是()。(2014年)(第十四章 审计沟通)

A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师

D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师

4.【单选题】下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是()。(2013年)(第十四章 审计沟通)

A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

5.【单选题】下列有关接受委托前，前后任注册会计师沟通的说法中，不正确的是()。(第十四章 审计沟通)

A.在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复

B.当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师需要对参与投标的会计师事务所的询问作出答复

C.如果收到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。

D.如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托

【 参考答案及解析 】

1.【答案】B。

解析：选项B，对于审计中遇到的重大困难，应尽快与治理层沟通。

【知识点】与治理层沟通沟通时间安排

2.【答案】A。

解析：如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(没有其他事项段，选项A错误)。

(2)就采取不同措施的后果征询法律意见(选项B)。

(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或公共部门负责的政府部门进行沟通(选项C)。

(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定(选项D)。

【知识点】与治理层沟通沟通不充分的影响

3.【答案】D。

解析：当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，只有中标的会计师事务所才是后任注册会计师。

【知识点】前任注册会计师的定义

4.【答案】B。

解析：前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，选项A错误;前后任注册会计师指的就是会计师事务所发生变更的情形，选项B正确，选项C错误;当会计师事务所发生变更时(变更已经发生或正在进行之中)，前任注册会计师通常包含两种情况：

(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。

(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师，选项D错误。

【知识点】前任注册会计师的定义

5.【答案】B。

解析：当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需要对中标的会计师事务所(后任注册会计师)的询问作出答复，而无需对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。

【知识点】与前任注册会计师沟通的要求

《 中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》（2010年11月1日修订）第十条 在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。 第十二条 在征得被审计单位同意后，前任注册会计师应当根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关审计工作底稿以及查阅的内容。 第十三条 在允许查阅审计工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就审计工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致意见。 第十七条 前任注册会计师和后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。