同级审计师的竞争

审计市场的竞争

会计师是审计事业发展的主体力量。国际上四大会计师事务所代表了当今世界最先进的会计水平，代表了目前审计事业的发展高度，对我国审计市场的建设，审计事业的发展有很重要的借鉴作用。

摘要： 经济学上，审计市场是一种合理而有效的市场配置资源的方式。在当代经济、社会迅速发展的大背景下，审计市场发挥着非常重要的作用。我国审计市场的建设尚且处在初级阶段，与发达国家相比，我国会计师事务所普遍存在规模小、集中度过低但竞争激烈的问题。我国审计市场竞争激烈，不利于审计市场的健康发展和企业的稳定经营。我国审计市场建设落后，建设不成熟。本身落后还一直竞争，这样只会使情况每况愈下，审计市场的建设、发展也会止步不前。

关键词： 会计师事务所;审计市场;发展;竞争

审计行业本身具有特殊性，必然不能走和其他行业一样的发展路径。审计行业的主要代表就是会计师事务所，会计师在审计行业发展中占据着非常重要的作用。审计数据的统计、审计报告的提出、审计行业的进步、审计市场的发展，都与会计师密不可分。在这多个层面的活动中，每一项都应该有会计师的参与，而会计师个人的能力和水平，也对审计事业发展有重大影响。从这个层面来讲，更应该关注会计师事务所的质量，而不应该将重点放在数量的建设上。审计服务是一种特殊的商品形式，会计师在确定审计收费是应该考虑的因素应与普通商品有所不同。据有关数据统计，从1980年财政部批准可以在我国建立会计师事务所到1997年底，我国审计市场中会计师事务所发展迅速，短短的几年时间就发展到了六千多家，其实看似发展迅速，实则为我国审计事业的发展留下了重大的隐患。

一、国际上四大会计师事务所的发展状况

审计事业是目前各国都有的一项事业，是一种国际大势，基本所有的国家都对本国内审计行业的发展持重视的态度。通过对国际上四大会计师事务所的研究分析，对比我国小事务所的发展状况，从中汲取审计事业发展的经验，从而促进我国会计师事务的发展，促进我国审计市场的建设。审计市场主要包括三个方面，市场的主体和客体，市场的交易。这三个方面的整体进步，才可以是审计市场的进步，有一个方面的缺失落后，审计市场的进步就是虚假的、泡沫的。目前，国际上存在着四大会计师事务所，代表了国际上会计的最高质量和水平，代表了审计行业发展的先进水平。所谓的四大会计师事务所指的是，普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)、德勤(DTT)、安永(EY)四家事务所。这四家事务所主要经营会计、审计、税务和商业咨询等主要业务，对国际审计事业发展做出了巨大的贡献。

普华永道会计师事务所是目前全球最具规模的专业服务机构，该机构在全球各地都有业务往来。该机构的成功，离不开庞大规模的具有渊博知识和丰富经验的专业会计团体，离不开会计团队高的职业操守和提供的高质量的服务。毕马威会计师事务所是遍布全球的专业服务机构。同样由专业的会计师组成团队，在审计、税务等多个领域服务。该机构的目标，就是将掌握的知识升华，从而服务于经济、社会和审计市场。即便其业务贯通多个行业，但仍然力求满足每一位客户的需求。德勤一般是指“德勤全球”(DeloitteToucheTohmatsu)的下属企业，在全球的任何成员企业都是独立的实体。

并且在“勤业”、“勤业众信”和“德勤全球”的口号下开展自己的业务。安永会计师事务所，是世界上最大的专业服务公司之一。在全球多个城市都有服务据点。通过对国际上四大会计师事务所的现状的分析，不难得出，它们的成功虽然差别迥异，但是也存在共同的原因。比如他们都拥有着国际上尖端的、具有高素质和高水平的会计人才团队;他们都有着崇高的服务理念和永不动摇的服务原则并且一以贯之;他们都有着先进的管理经验和良好的竞争精神，互相促进，共同发展。这一切都是我国会计师事务所发展所欠缺的，都是我国审计市场的建设经验。

二、我国会计师事务所的发展现状

审计市场建设，需要会计师事务所的参与，二者不可分离，互相促进。一方面，高水平的会计师事务所，会促进审计市场的发展，促进审计市场的建设。另一方面，审计市场良好的秩序，审计市场健康的发展，又会促进会计师事务所的不断进步。审计市场的竞争，归根到底就是会计师事务所的竞争。在审计市场中，审计报告是其核心。一份准确的、祥尽的、高水平的审计报告，可以准确判断审计市场的发展动向，提前预知审计市场即将发生的变化，这样的审计报告也需要会计师事务所提供。

1、我国小会计师事务所发展遇到的问题

上文已经提到，我国会计师事务所发展强劲，在短短的几年中，数量增长极为迅速，但是质量堪忧。因为审计市场需要的审计报告是由会计师事务所提供，所以大量的会计师事务所，为了获得有限的业务，竞争激烈。审计报告是需要审计收费的，大肆降价又成为了各个会计师事务所竞争的主要方式。就审计行业本身的特殊性，审计收费也应该有一定的标准。会计师事务所不断降价哄抢业务，使得审计收费越来越低。如此低廉的收费标准很难支撑做出合理审计报告所需的庞大的人力、物力。会计师事务所只用一小部分的.资金去做审计报告，这样的报告含金量必然不高。低质量的审计报告，对审计市场各方面判断不甚合理，这样必定导致审计市场不能有真正的发展和进步。

审计市场停滞不前，就不能为会计师事务所提供更好的发展条件，这是第一方面的恶性循环。另外一方面，因为我国审计事业起步较晚，与发达国家审计市场的高度集中不同，我国审计市场过于分散，进入壁垒低，会计师事务所数量较多，会计师业务能力以及个人素质太过低下。同时地域分布较广，审计市场激烈很难达到“寡占型”市场结构，人均劳动生产率以及平均利润率均明显低于国际水平。过度的市场竞争本身就是一种恶性循环。在恶性竞争下，要想获得良性的发展，自然没有丝毫可能。这是第二个方面的恶性循环。

2、我国审计市场建设难以取得进步的原因

通过上面的分析，通过国际上四大会计师事务所与我国小会计师事务所现状的研究并做对比，可以总结出我国审计市场建设难以取得进步、会计师事务所水平难以前进的原因。首先，我国会计师事务所普遍存在着规模太小，过度竞争和集中度太低的问题。审计市场依旧是一个竞争型市场，国际四大会计事务所占据审计市场的半壁江山。它们同我国会计师事务所两级分化，我们国内高质量、高水平有信誉的事务所还没能脱颖而出。

其次，我国会计师事务所没有选择正确的发展道路。国际上的四大会计师事务所的成功，无一例外，都拥有着自己高水平、高素质、高能力的会计师团队。换句话说，就是人才的重要性。因此针对我国审计行业的现状，联合发展就是一种最简单有效的发展方式。联合发展有利于拉近我们与国际四大会计师事务所的差距;有利于提高我国审计市场的集中度;有利于快速建立有序的市场竞争模式。

最后，我国会计师事务所缺乏先进的管理理念和管理经验。审计市场是需要管理的，会计师事务所也是需要管理的，切不可放任自流。先进的管理理念和管理经验，是审计市场发展的重要部分，并且也是贯穿审计市场建设的重要因素。先进的理念和经验会对审计市场建设提供正确的方向指引，避免走弯路，走歧路。

三、汲取先进发展经验，促进审计市场建设

需求带动社会经济的发展，审计市场的发展需要依靠我们正确的拉动。审计市场的完善也可以使得企业进一步完善自身，提高会计信息质量以及企业的整体竞争能力。从企业的长远利益考虑，我们要积极的自我完善与总结。

1、提高会计师专业能力，培养审计市场建设需要的高级专门人才优秀的审计人才，是审计市场建设的根本、关键。所以在建设审计市场中，一定要注重人才的作用。必须提高会计师专业能力，提高其事务能力。想要达到这一目的，必须改变传统的会计师培养模式。每一名会计师，都要有刻苦专研的精神，切不可浮躁，不可在经济利益面前迷失自己。必须认准自己的方向，踏踏实实的走下去。

2、改变审计市场环境，推动审计市场建设审计市场建设中环境的作用不容忽视。当下审计市场环境复杂，不适合审计市场的建设，甚至会造成审计市场的混乱。这里的环境复杂主要是指竞争环境的复杂。竞争是促进发展的力量，不断竞争才能不断进步，但是这只针对于良性竞争。恶性竞争不仅不会有好的作用，而且危害极大。审计市场的建设需要竞争，但是必须摒弃恶性竞争。

3、引进先进的管理理念和管理经验，促进审计市场有序发展任何市场的建设都需要管理，审计市场自然也不例外。由于审计行业具有特殊性，所以不可以像其他的行业一样建设、管理。良好的管理模式，可以促进审计市场的有序进行。有良好的秩序，审计市场就不会混乱，会计师在业务过程中也要按照一定的规律，一切井然有序，最终促进发展。审计市场的监管可以从道德保障、法律保障、技术保障、制度保障等多个方面进行，促进审计市场的建设。

四、总结

审计市场的建设是新时代经济发展的必然要求，是我国社会进步的必由之路。可以促进我国与世界发达国家相接轨，促进我国社会的发展进步。尽管现在审计市场建设中存在一些问题，但这些问题在将来都可以得到有效的解决，得到长远有效的发展。

参考文献：

[1]陈艳萍.我国审计市场竞争态势：完全竞争还是垄断竞争[J].会计研究，2011(06).

[2]杨继飞.审计师行业专长对审计收费的影响分析[J].中南财经政法大学学报，2010(01).

[3]马雯.会计师事务所合并行为及我国审计市场结构的影响[J].商业研究，2012(05).

影响注册会计师审计独立性的因素(一)独立审计的自愿性需求不足在我国，审计服务的最大需求者是政府部门，而不是政府以外的各种利益相关者。但是，政府部门对财务报表鉴证质量的关注程度要低于其他利益相关者，因为其他利益相关者需要依据经审计的财务报表作出决策，风险和收益由自己承担；政府部门作为非人格主体，其决策的风险和收益最终转嫁给其他利益相关者，其对审计质量的关注是间接的和派生的，是建立在其他利益相关者对审计质量关注的基础之上，关注审计质量缺乏内在动力，而只是将审计视为“过关”的一道程序性工作。因此，以政府部门作为主要需求者的审计市场缺乏对审计质量的高度关注。而对审计部门来说，会计事务所对被审计单位具有经济上的依赖性。审计人是审计师的衣食父母，注册会计师如果坚持正义，保持其公正的态度，抵御客户的压力而出具客观的审计意见，注册会计师很可能会因为客户改聘他人或更换会计事务所，从而使其会计事务所蒙受经济上的损失。因此，审计部门为了获得生存空间，甚至不惜通过向某些业务单位支付介绍费、回扣等手段来取得业务，这就很难保证审计的独立性。(二)公司治理结构缺陷在直接审计委托模式下，包括企业所有者、注册会计师和经营者三方。企业所有者是委托人，注册会计师是审计人，经营者是被审计人，三者身份明确，形成相互制衡的审计关系。作为审计人的注册会计师独立于作为委托人的所有者和作为被审计人的经营者，从而保证了注册会计师的独立性。随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，间接审计委托模式成为股份制发展到一定阶段的必然产物。在我国现有股权结构中，大股东“一股独大”但却“虚设”，财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态而无法做现实的审计委托人。上市公司的真正控制权大多由集团公司高层掌握，并成了真正的审计代理委托人，审计业务合同经常在管理当局和审计师之间签定，股东通过代理权投票或干脆放弃投票权，将雇佣、聘任注册会计师以及支付审计师薪酬的决策权交给了管理当局。这一现实使得审计委托人与被审计人审计委托关系扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营者进行审计。审计代理委托人可以通过选聘和审计付费来对注册会计师施压，使得注册会计师的独立性遭到破坏。(三)非审计业务的开展允许会计师事务所为被审计企业提供代理纳税申报、管理咨询等非审计服务，使得会计师事务所过度地介入被审计企业的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，从而影响到审计的独立性。而且，非审计服务的质量，一般要用客户的经营成果来衡量，会计师事务所在出具审计报告时，往往会自觉不自觉地站在客户一边。安然事件之前，安达信为安然公司提供服务的年收入为5200万美元，其中审计服务收入为2500万美元，管理咨询及其他服务费用为2700万美元，非审计业务的收入超过审计业务的收入。更有甚者安然公司有不少高级职员是原安达信的雇员，甚至连首席财务主管、首席会计主管和发展部副总经理也是从安达信聘用的。安然与安达信的“完美结合”使他们俨然成为经济利益共同体。巨大的商业利益使会计师事务所与被审计单位渐行渐近。这样，审计独立性就更难保证了。(四)审计市场竞争的激烈在审计市场中，本应由审计师之间的竞争演变为会计师事务所之间的竞争。由于审计市场总量有限，划分不均衡，导致市场竞争激烈。注册会计师行业的确是一个竞争激烈的行业，会计师事务所能否竞争到较多的客户，关系到其生存和发展。当前，我国审计市场存在众多规模较小、技术力量薄弱、质量控制及自律机制不健全的事务所。载至2002年底，全国共有4403家会计师事务所，其中只有71家具有证券、期货审计资格。这些中小事务所往往违反市场规则，支付佣金，杀价竞争，低价揽客。有的甚至为了获取不当经济利益置客户的信用度不顾，冒险承揽业务。据2002年在深圳、河南、北京开展的一份相关的问卷调查可知，在被调查的审计人员中约有72%的人员能完成绝大部分审计程序，只有19%的审计人员能一丝不苟地完成所有的审计程序。特别是某些客户从满足自身不正当利益出发，常常选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁，发生“劣币驱逐良币”的现象。市场的无序竞争导致了在注册会计师界形成了一种怪圈：规范执业寻死——被上市公司解聘，不规范执业找死——被吊销执业资格。