审计师应怎样处理存货审计

问：存货审计中涉及到存货的盘点问题，其中存货盘点计划是由谁制定的？盘点一般在何时进行？审计人员可以采取哪些措施对存货的盘点进行检查？

校解析答案： 存货盘点计划的制定：一般来说，盘点计划由企业制定，但是为了充分了解企业的盘点程序，评估盘点程序的有效性，向企业提出修改建议，审计人员也应该参与企业存货盘点计划的制定。

盘点时间的确定：企业可以在期末以后进行盘点，也可以在期末之前或是周期性进行盘点。一般来说，审计人员总是希望存货的盘点时间比较接近资产负债表日。

审计人员一般可以采取以下措施对存货的盘点进行检查：

（1）检查所有权不属于企业的存货是否单独保管，是否所有权属于企业的存货都悬挂了盘点标签；

（2）询问企业管理人员盘点的存货中是否包括代销，或已作销售处理但尚未发出的存货；

（3）观察存货盘点过程中是否所有的存货均已停止移动；

（4）在标签还没有取下来之前抽点存货，检查盘点标签上的盘点结果是否符合实际（注意检查存货的数量、单价、计量单位和质量）；

（5）抽点在产品存货时，还须查明盘点标签上记录的完工程度是否适当；

（6）对没有列入盘点范围的存货也应进行必要的审查，以确定其所有权和企业是否适当地履行了保管理责任；

（7）在工作底稿中记录实际的盘点结果和企业的账面记录，查明差异的原因；

（8）在工作底稿中记录年末最后一张销货发票和验收报告的编号以备随后作截止测试；

（9）检查所有已用过的标签和未用过的标签，以确定没有标签遗失或是被有意隐藏起来。

盘点完成之后，审计人员还应该对存放在上地的存货进行必要的询证或采取别的替代措施。

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企业发生存货盘亏及损毁时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目。

对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

存货现场盘点的注意事项

在盘点的现场，财务人员要做好监督和主导作用，做到所有货物或物资全部盘点记入盘点表，同时又要注意房子重复盘点。

对于一次性摊销的低值易耗品、周转材料等，在盘存过程中也记录在案；对于五五摊销、分次摊销的低值易耗品、周转材料等，也要进行盘点，对于已经损坏的数量要单独记录。

审计人员可以采用以下步骤对存货系统实施控制测试：1. 了解存货的种类和数量，并确认存货的计价方法。审计人员需要对存货的类型、数量、品质等进行了解，并对存货清单进行核实。此外，确认存货计价方法也非常重要，如物理量法、重置成本法、标准成本法等。2. 根据存货的计价方法，检查新建存货记录的准确性和完整性。审计人员需要对存货系统中新建存货记录的准确性和完整性进行检查，是否正确计价、分类、命名，是否缺漏必要的文件和单据。3. 检查存货系统是否有足够的内部控制措施，比如是否有审批程序和记录，存货的收发、转移以及特殊存货的销毁、报废、贬值等是否按照制度要求进行。4. 检查存货系统是否有有效的库存盘点程序，并进行盘点工作。库存盘点是验证存货系统实施内部控制措施的重要方式之一。审计人员需要对库存盘点的程序和结果进行检查，了解盘点过程中的问题和差异。5. 通过比对原始凭证、系统数据和第三方证明，检查库存的实存和系统存货记录是否相符。如维修记录单、进出存货单、标准成本报告单、成本核算报告单、外部存货核查等。6. 测试物料的追溯和溯源能力。审计人员在测试物料的追溯和溯源能力时，需要了解物料从采购、加工入库直至销售出库的全过程，熟悉物料的批次、有效期、存储状态等信息，测试物料批号追溯方法和异常的反馈处理程序。总体来说，审计人员应该根据企业存货管理的实际情况，开展全面的内部控制测试，以保证存货系统的准确性、完整性、可靠性和合规性。