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二、多项选择题

1.(2015年考题)下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有( )。

A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

B.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

C.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

D.可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。

A.取得贷款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的'主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

『正确答案』ABCD

3.企业选定境外经营的记账本位币除了考虑一般企业确定记账本位币的因素，还应当考虑的因素有( )。

A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

C.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

『正确答案』ABCD

4.下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有( )。

A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价;生产所需原材料、机器设备及80%以上的人工成本以美元结算

B.乙公司的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价，乙公司取得美元营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款，且该企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值

C.丙公司的原材料全部来自欧盟，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由欧盟方面提供，生产的产品面向国内出售。假定为满足采购原材料所需欧元的需要，该公司向欧盟某银行借款10亿欧元，期限为20年，该借款是丙公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以欧元结算，企业经营所需要的营运资金即融资获得的资金也使用欧元

D.丁公司80%的经营收入及其原材料购买都以人民币计价并结算

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币;选项C，从融资活动获得的资金角度看，丙公司应当选择欧元作为记账本位币。

5.下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有( )。

A.我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

B.企业应以人民币为记账本位币

C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

『正确答案』ACD

『答案解析』企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以选项ACD说法正确。

6.下列有关外币项目的表述中，正确的有( )。

A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，需要计提减值准备的，应当先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备;选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

公司持有在境外注册的B公司80%的股权，能够对B公司的财务和经营政策实施控制。A公司以人民币为记账本位币，B公司以港币为记账本位币，发生外币交易时A公司和B公司均采用交易发生日的即期汇率进行折算。

(1)20×5年10月20日，A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，支付价款400万美元，另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=元人民币。20×5年12月31日，C公司股票的市价为每股5美元。(2)20×5年12月31日，除上述交易性金融资产外，A公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

项目外币金额按照20×5年12月31日即期汇率调整前的人民币账面余额

银行存款3000万美元20360万元

应收账款1500万美元10225万元

预付款项500万美元3415万元

长期应收款7500万港元6465万元

持有至到期投资200万美元1365万元

短期借款100万美元710万元

应付账款1200万美元8144万元

预收款项400万美元2800万元

上述长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×5年12月31日，即期汇率为1美元=元人民币，1港元=元人民币。(3)因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。下列关于A公司在20×5年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有( )。

A.银行存款汇兑收益为40万元

B.应收账款汇兑损失为25万元

C.长期应收款汇兑损失为15万元

D.持有至到期投资汇兑损失为5万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』产生汇兑差额计算如下：

银行存款汇兑差额=3000×(万元)(收益)

应收账款汇兑差额=1500×(万元)(损失)

长期应收款汇兑差额=7500×(万元)(损失)

持有至到期投资汇兑差额=200×(万元)(损失)

短期借款汇兑差额=100×(万元)(收益)

应付账款汇兑差额=1200×(万元)(损失)

汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9(万元)

短期借款汇兑差额=100×(万元)(收益)

应付账款汇兑差额=1200×(万元)(损失)

汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9(万元)

8.资料同上。关于上述交易或事项对A公司20×5年度合并营业利润影响的表述中，正确的有( )。

A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少9万元

B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元

C.长期应收款产生的汇兑损失转入“其他综合收益—外币报表折算差额”时，增加合并营业利润15万元

D.因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元;选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=100×5××4×(万元);选项C，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“其他综合收益—外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元;选项D，因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润。

考点核心提示

考点一：记账本位币的确定★

☆考点核心提示

企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

(3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

考点二：外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理★★

☆考点核心提示

1.外币交易日

(1)对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

(2)外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

(3)企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

2.资产负债表日及结算日

(1)货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日的即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

资产负债表日：

汇兑差额=(外币账户期初余额+本期增加额-本期减少额)×期末汇率-(人民币账户期初余额+本期增加额-本期减少额)

【思路点拨】计算汇兑差额时，外币货币性项目如果为资产，其计算结果为正数，表示汇兑收益;结果为负数，表示汇兑损失。外币货币性项目如为负债，正好相反。

结算日：

汇兑差额=外币债权债务账户余额-结算时采用的货币×结算日的汇率

(2)非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

(3)因汇率变动应记入的会计科目包括：财务费用(外币货币性项目);在建工程(资本化);其他综合收益(可供出售外币权益工具);公允价值变动损益(交易性金融资产);资产减值损失(可变现净值以外币确定的存货)。

考点三：境外经营记账本位币的确定及 其外币财务报表折算★★★

☆考点核心提示

1.境外经营记账本位币的确定

境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。

企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

2.外币财务报表折算的一般原则

(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示(其他综合收益)。需要注意的是企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“其他综合收益”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。

外币报表折算差额=资产项目折算人民币余额-负债项目折算人民币余额-所有者权益项目折算人民币余额=(资产外币项目余额-负债外币项目余额)×资产负债表日即期汇率【即持续计算的可辨认净资产公允价值×资产负债表日即期汇率】-(所有者权益项目期初人民币余额+调整后净利润外币项目余额×平均汇率)

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