葛家澍会计原理

麦金西 美国会计学者 被誉为美国管理会计的创始人著作《预算控制论》（Budgetary control）《管理会计》（ManagerialAccounting）1922年，麦金西出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》，全面介绍预算控制的理论。1924年，麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》杨纪琬中国著名会计学家。上海松江人，1917年11月出生，卒于1999年2月6日夏育成杨纪琬教授是新中国会计制度的奠基人之一，在长达半个多世纪的岁月里，他在会计法制、会计制度建设、会计改革以及中外会计交流和会计教育等诸多方面做出了卓越的贡献，是我国会计界的一代伟人。他去世后仍为中、外会计界人士所敬仰和怀念。为纪念杨纪琬教授，继承他的遗志，完成他的未竟事业，促进我国高级会计人才的培养，由李勇、冯淑萍、汪建熙、王世定、李爽等同志发起，经财政部领导同意， 2002年2月10日 ，中国会计领域的第一个奖学金 —— “杨纪琬奖学金”在北京设立。夏育成 男，1931年6月生，浙江省上虞市人。浙江国茂会计师事务所，所长，高级会计师、注册会计师。大专文化，中共党员。从1950年起，他长期在浙江省省级商业部门从事财会工作，历任浙江省百货公司财会科长、浙江省商业厅财会处副处长、处长，1986年起，曾任杭州国际大厦理事、总经理，在企业经营管理中发挥财会管理特长，走自己特色的路，1992年退休后继续担任高级财会顾问。他早在1952年，财会工作成绩突出，就被评为浙江省国营贸易系统模范工作者，党的十一届三中全会以来，曾多次被评为处级干部先进工作者，1988年评为高级会计师。40多年从事财会工作，精通财务，善于经营、严格管理、事业心强是突出的特点，在浙江省会计界和全国商业系统会计界均有相当知名度。现任中国商业会计学会、浙江省会计学会常务理事，浙江省商业会计学会会长。葛家澍 葛家澍(1921～ )，1921年3月生于江苏兴化市昭阳镇。1940年就读于江苏学院，1942年转学厦门大学，1945年厦门大学会计学系毕业，获厦门大学商学士学位。大学毕业后留校任助教、讲师、副教授和教授。在校内历任会计核算教研室副主任、经济系副主任。1982年成立经济学院，被任命为首任经济学院院长。葛教授由于在会计学领域有较深的造诣，他的会计思想和观念被会计学术界，也被国家教委誉为“独树一帜“。所以，他是我国国家批准的第一批经济学（会计学）博士生导师（仅有两名）之一。也是国务院批准享受专家津贴的第一批专家之一。从1986年至今，他连续连任中国会计学会副会长。他还是我国国务院学位委员会（经济）学科评议组第一届和第二届成员，财政部我国企业会计准则咨询专家组成员。同时是福建省注册会计准协会的名誉会长，并受聘为西南财经大学荣誉教授；南开大学、西北大学、天津财经学院、江西财经学院、安徽财贸学院、中山大学、兰州商学院、浙江工商大学、江苏理工大学等多所院校的兼职或客座教授。谢霖 (1885-1969年)谢霖(字霖甫)教授，江苏武进人，男。我国会计界先驱，知名会计学者，我国会计师制度的创始人，会计改革实干家和会计教育家，中国的第一位注册会计师，第一个会计师事务所的创办者，中国会计改革的先驱 中国会计师制度的拓荒者。除担任中国银行、交通银行总会计、中央银行秘书长职务外，还先后兼任湖南明德大学、北京大学、上海商学院、光华大学、复旦大学、光华大学成都分校、四川大学、成华大学、川康农工学院、四川省会计专科学校等院校教授、以及光华大学商学院会计系主任、光华大学成都分校副校长等重要职务。李端生男，1957年6月生，山西原平人。教授。毕业于山西财经学院会计学系。现任山西财经大学会计系主任、硕士生导师。从事会计学本科生和硕士研究生的教学工作。在财务、会计、审计理论研究方面成绩突出，先后在《会计研究》、《财政研究》、《生产力研究》、《财务与会计》。《财贸经济》等刊物上发表学术论文60余篇，多篇论文入选《中国经济文库》、《中国跨世纪改革发展文献》、《中国“八五”科学技术成果选》等。从教16年来，主编专业著作3部、合编、参编著作5部。共有3部著作、11篇论文分别获国内贸易部、山西省委宣传部、山西省教委、山西省科学技术协会、山西省社科联、山西省会计学会、中国中青年财务成本研究会、山西财经学院等单位的优秀科研成果奖。1996年主持完成了山西省哲学社会科学研究“九五”规划项目“山西电力建设资产管理问题研究”，提出的方案及建议被山西省计委、省电力局等部门采纳，产生了较好的社会效益。在中国中青年会计界、山西省会计界具有较大影响。李天民李天民，我国著名会计学家，中央财经大学退休教师，祖籍四川华阳，13岁就从军，随后前往日本留学,获得早稻田大学经济学学位。先后在南京“中国日报”任总编辑，国民党“中央军校成都分校”任教。1949年，李天民随溃败的国民政府到台湾。后曾任台湾政大历史系教授，对国学颇有研究。伍中信是我国会计学产权学派的发起人和重要代表人物，作品被誉为“中国会计学产权学派的奠基之作”，“财权流”已成为我国财务学的主流观点。多次荣获中国会计学会和省部级奖励并积极参与我国会计界和省内的各项社会活动。由于其社会影响和贡献，《光明日报》于2000年11月“名师剪影”作了专题介绍；《湖南日报》2001年11月22日以“用青春写就华章”进行了报道，并转载到中共中央统战部网站；湖南大学校报也以“年轻即是财富”为题作了报道；湖南省委统战部《联合》杂志以“云帆高挂，中国第一位财务学博士后的人生追求”对伍中信作了详细报道。我国会计界权威刊物《财务与会计》于2000年推出的“迈向21世纪中国年轻会计、财务、审计学者第一方阵”中，伍中信是整个方阵30位会计学人中最年轻的一位。潘序伦因兄弟辈中排行第四,故又名秩五,宜兴丁蜀镇人,中国民主同盟盟员,是国内外颇负盛名的会计学家和教育家,被国外会计界誉为中国会计之父。杨端六对商务的会计制度进行了改革,并迅速实现扭亏转盈。郭沫若曾称赞他“在商务管着银柜子”,中国会计界称他为中国商业会计学的奠基人。

一、会计应用理论的概念及其特征 什么是会计应用理论？目前会计界仅有少数学者作过说明或论述。 一种观点认为，会计应用理论“是以基础理论为指导，运用于财务会计实践所形成的一系列方法性的理论，主要是制定和实施各项会计实务规范，作为会计实务规范，它贯穿于会计应用理论的全过程，是引导和制约会计工作的标准、评价会计工作的依据。”（陈国辉，1997）笔者认为，会计应用理论不局限于“方法性的理论”，还包括会计核算程序理论等。同时，会计应用理论也不局限于财务会计，还包括管理会计。并且，会计应用理论的主要内容不是制定和实施各项会计实务规范，会计理论是会计规范制定的依据，但是会计理论本身并不包括制定会计规范。 另一种观点认为，会计应用理论是“依据会计目标理论和会计基础理论而形成的，用于指导会计实务的一系列具体方法和技术的实用性理论”“会计应用理论，是研究会计工作量的规定性的问题，解决会计工作的运行规则的制定与完善的问题，对会计实务有着直接的影响和指导作用。”（贺茂清，1998）这种观点没有将会计目标纳入会计应用理论，而会计目标作为对会计实践活动质和量的要求，应该属于会计应用理论的范畴。同时，会计应用理论也不仅仅是研究“会计工作量的规定性”，还包括一些“质的规定性”。 还有一种观点认为：“会计应用理论是直接用来解释、评价、指导会计实务和会计报告行为，并对其变化和由此而产生对经济环境的影响加以预见的一套理论体系。”（高允斌，1993）该定义的特点体现了会计环境对会计应用理论的影响，但没有说明会计应用理论和会计基础理论之间的关系。 通过对上述观点的甄别和分析，笔者认为，会计应用理论应该具有以下基本特征： 1.会计应用理论来源于会计基础理论，是基础理论的具体化。基础理论是会计理论中最一般、最本质的理论概括。应用理论由基础理论延伸而来，其内容更为具体，更为广博。例如，在基础理论中，说明会计对象是资金运动。但这一表述过于笼统、抽象，因而在应用理论中将其划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素，并进一步细分为若干会计科目。 2.会计应用理论可以直接指导会计实践。基础理论的目的和作用在于帮助人们正确认识会计，体现的是会计活动的一般规律，很难直接用于指导会计实践活动。应用理论运用基本理论研究的成果，通过价值理性认识探索开辟应用的途径，这样就可以把基本理论知识转化为应用技术，直接用于指导会计实践。 3.会计应用理论受会计环境的影响较大。在不同的会计环境下，会计目标不同，以会计目标为逻辑起点的应用理论也必然存在差异。例如，在会计目标中，应以相关性优先，还是以可靠性优先，不同的国家和企业选择不一样，从而影响到会计确认、计量、记录和报告等一系列的理论选择。但是，只要这种选择是与特定的会计环境相适应的，就是正确的。基础理论受社会经济环境的影响不大，内容较为稳定。虽然对同一基础理论存在不同观点，但“真理”（即正确认识）只有一个，这与应用理论是不同的。 综上所述，笔者认为：会计应用理论是与特定会计环境相关的，由会计基础理论延伸而来，直接指导会计实践活动的系统的知识体系。 二、会计应用理论的内容体系 会计应用理论包括哪些主要内容？目前有以下几种观点： 1.认为会计应用理论包括会计准则理论和会计行为理论两个方面。“前者是对会计技术方法的规范，后者是对‘会计人’的规范。”“会计准则理论至少应该包括：什么是会计准则、会计准则的功能如何、会计准则由谁及如何制订、会计准则应该包括哪些内容，等等。”会计行为理论“可具体化为四个部分：会计行为是怎样形成的、会计行为的主体是谁、会计行为的目标是什么，以及会计行为如何优化。”（吴水澎，1998）这一观点提出了对“会计人”的研究，很有启发意义。但是，我们认为，用会计准则理论来概括所有会计技术规范理论，并不合适。对于会计实务中的某些具体操作理论，如会计管理理论、企业会计制度设计等，也应属于会计应用理论。 2.认为会计应用理论是一套以会计准则为中心的理论，其内容包括会计准则发展理论、会计准则结构内容理论和会计准则实现理论。其中：（1）会计准则发展理论主要研究制定的动因、模式、目标、方法与价值取向原则；会计准则的历史演进；世界各国会计准则的发展轨迹与环境的关系等内容。（2）会计准则结构是指“各条目之间的相互关系”，会计准则内容是指会计准则具体“包括的条目”。（3）会计准则实现理论主要探究“会计的具体实现形式。它包括会计制度理论和注册会计师理论等内容。”会计制度理论是会计准则的具体化和制度化，主要研究如何根据会计准则的要求，结合企业的具体实际，制定出适合企业经营及业务特点的会计制度，以规范会计实务。另外，会计制度理论还包括会计程序和会计方法理论。其中，会计方法理论是会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法的理论依据或基本原理。（陈汉文，1996）这种观点将会计应用理论界定为以会计准则为中心的理论，虽然有利于强调会计准则在会计应用理论中的重要性，但显然很不全面。例如会计实践中的一些具体管理方法，虽与会计准则无关，但仍属于会计应用理论。会计行为的一些方法和理论也应属于会计应用理论。 3.认为会计应用理论分为会计规范理论和会计实务理论两部分。其中，会计规范理论包括会计法规理论、会计准则理论、会计制度理论、会计道德理论；会计实务理论包括会计工作组织理论、会计程序方法理论、具体会计应用理论。（劳秦汉，2000）但是，“会计规范是一个有争议的术语，……它几乎可以包括一切对会计运行具有影响的要求。”（刘峰，1996）会计规范既可以包括对技术的规范，也可以包括对人的规范，甚至包括其他规范。显然，会计规范理论这一概念过于宽泛，而科学性欠缺。并且，从该观点所反映的内容来看，也不全面，没有包括会计教育、会计文化等“以人为本”的会计理论。 我们认为，会计实践活动是主体和客体的统一，因而直接指导会计实践活动的应用理论也可以分为两部分，一是研究技术（客体）的理论，一是研究人（主体）的理论。而在实际工作中，直接指导会计实务的技术可以是会计准则等，也可以是其他操作性的方法或理论（如会计制度设计理论、会计具体核算方法等），相应地，研究技术的理论又可以分成研究技术规范的理论和研究实务操作的理论。因此，我们将会计应用理论体系分为三个部分：会计技术规范理论、会计实务操作理论和会计行为主体理论。三者的内容分别界定为： （1）会计技术规范理论。主要研究会计技术规范制定的有关理论问题，直接指导会计技术规范的制定。目前，世界通行的会计规范形式是会计准则。因此，会计准则理论是会计技术规范理论中最重要的研究内容，主要研究会计准则的制定目标、制定原则、制定基础（导向）、制定模式等内容。 （2）会计实务操作理论。主要说明如何从事会计工作，直接指导会计实务。会计实务操作理论是会计基础理论和会计概念结构的具体化，内容相当广泛。不仅包括会计核算实务理论，还包括会计监督实务理论和会计管理实务理论；不仅包括凭证、账簿、报表等会计核算程序，也包括具体的会计处理方法，如存货计价的先进先出法、长期股权投资的成本法与权益法等等。 （3）会计行为主体理论。以会计行为主体（会计人员和会计组织）作为研究对象，主要研究如何优化会计行为主体，从而提高会计实践活动的效率和质量。内容包括：会计教育、会计职业道德、会计心理、会计公共关系、会计人才市场、会计工作组织、会计文化等问题。 会计技术规范理论、会计实务操作理论、会计行为主体理论共同构成完整的会计应用理论体系。 三、关于我国会计应用理论研究的思考 会计理论脱离会计实践，一直是我国会计研究中存在的一大问题。在会计应用理论研究方面，尤为突出。主要表现在：（1）部分应用理论研究滞后。随着我国社会主义市场经济的不断发展和中国加入WTO，许多新的经济领域和经济问题不断出现，如衍生金融工具、股票期权、网络经济和各种复杂的资产重组业务等，都需要相应的会计理论为指导，而我国相应的应用理论研究却未能及时跟上，既导致了会计准则制定的“滞后”，也导致了实务中的“混乱”。（2）部分应用理论过于超前。在介绍先进国家的应用理论（特别是在管理会计的应用理论）时，许多同志往往无视中国国情，将西方会计理论与方法不加分析地“全盘移入”。有些甚至在国外就被认为脱离了实践，更不说在我国的运用了。这必然造成许多研究成果只能是“理论探讨”，而不具备任何“应用价值”。 我们认为，为了加强和改进我国会计应用理论研究，一是必须充分认识会计应用理论对会计实务的指导作用；二是要尽早构建会计应用理论体系的基本框架，以指导会计应用理论的研究；三是应结合中国国情，“从实际出发”研究解决我国经济发展中产生的会计问题，从而避免理论研究与实践工作的脱节。 答者： 北鼻♀可耐 -

1、阎达五

阎达五教授（1929年12月-2003年11月）生于山西祁县，1949年3月肄业于北平私立华北文法学院经济系，1954年毕业于中国人民大学夜大学。从1950年10月中国人民大学建校至今，一直在该校工作，曾任教员、讲师、副教授、教授，担任过教研室主任、系副主任、主任等职务。

著作：《责任会计的理论与实践》、《社会会计》、《会计管理结构》等。

2、娄尔行

娄尔行生于1915年7月15日，祖籍浙江绍兴。1937年毕业于国立上海商学院（现上海财经大学）会计系，同年赴美国密歇根大学企业管理研究生院深造，1939年毕业，获企业管理硕士学位（MBA）。 学成回国后，他立志报效祖国。

著作：《基础会计》、《审计学概论》等。

3、葛家树

葛家树，男，1921年3月出生于江苏兴化，1945年毕业于厦门大学商学院会计系。现为厦门大学会计系教授，中国会计学会副会长，财政部会计准则委员会委员，厦门市政协顾问，西南财经大学荣誉教授、南开大学、南京大学、中山大学、天津财经学院和江西财经大学等10余所大学兼职教授。

著作：《西方财务会计理论》、《会计学基础》等。

4、杨纪琬

杨纪琬教授，我国社会主义会计制度的奠基人，著名会计理论家、教育家，注册会计师制度重建和恢复的创始人。曾任第八届全国政协常委兼法制委员会委员，证监会股票发行审核委员会委员，中国会计学会副会长，中国成本研究会副会长，财政部财政科学研究所博士生导师。

著作：《会计理论探索丛书》、《经济大辞典： 会计巻》、《中国现代会计手册》 等。

5、杨汝梅

杨汝梅（1899年8月22日—1985年9月8日），字众先，河北人，会计理论家、会计教育家，中国最早的四大会计师之一，无形资产理论研究的开创者，首位列入《世界名人录》的中国会计学家。

著作：《商誉及其他无形资产》、《商誉及其会计处理》等。

1．娄尔行：《基础会计学》，上海财经大学出版社2000年版。 2．朱小平：《初级会计学》，中国人民大学出版社2002年版。 3．陈少华：《会计学原理》，厦门大学出版社2002年版。 4．吴水澎：《会计学原理》，辽宁人民出版社2001年版。 5．财政部《企业会计制度》经济科学出版社2001年版。 6．[美]罗伯特﹒N.安索尼 詹姆斯﹒S.里斯 朱利﹒H.赫特斯坦：《会计学教程与案例》，北京大学出版社2000年版。 7．[美]查尔斯﹒T﹒亨格瑞、[美]瓦特﹒T﹒哈里森、[美]米切尔﹒A﹒罗宾逊：《会计学》第三版上，中国人民大学出版社。 8．乔世震：《会计案例》，中国财经出版社1999年版。 9．陈今池《现代会计理论概论》立信会计出版社1993年版。 10．汤云为、钱逢胜：《会计理论》，上海财经大学出版社1997年版。 11．葛家澍、林志军：《现代西方会计理论》厦门大学出版社2001年版。 12．黄明、郭大伟、刘俊琴：《企业会计模拟实验教程》，东北财经大学出版社2002年版。 附件： KjxCkwx.doc