非货币交换注册会计师

涉及多项非货币性资产的交换一般可以分为以下几种情况:1.资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。2.资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。3.资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。4.资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产原账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。根据上述描述，非货币性资产交换涉及到多项资产时，仍然需要考虑税费的因素，构成总成本的一部分，在换入的资产之间按照公允价值或账面价值进行分摊。可以参考2010年会计准则讲解的例题:(一)以公允价值计量的情况【例8-5】20×8年5月，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为30万元，公允价值为100万元;车床的账面原价为120万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为80万元;库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。乙公司货运车的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为50万元，公允价值为150万元;轿车的账面原价为200万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为100万元;客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为80万元，公允价值为240万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价40万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费;甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的发电设备、车床作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。分析:本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例(等于支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例)，即:40万元÷(100+80+350)万元=7.55%<25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则进行会计处理。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车等，乙公司为了扩大产品生产，需要发电设备、车床等设备，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质;同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下:(1)根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出原材料的增值税销项税额:350×17%=59.5(万元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=100+80+350=530(万元)换入资产公允价值总额=150+159.5+240=549.5(万元)(3)计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=(100+80+350)-40+59.5=549.5(万元)(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例:150÷(150+159.5+240)=27.30%轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例:159.5÷(150+159.5+240)=29.03%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例:240÷(150+159.5+240)=43.67%(5)计算确定换入各项资产的成本货运车的成本:549.5×27.30%=150.01(万元)轿车的成本:549.5×29.03%=159.52(万元)客运汽车的成本:549.5×43.67%=239.97(万元)(6)会计分录借:固定资产清理1800000累计折旧900000贷:固定资产--发电设备1500000--车床1200000借:固定资产--货运车1500100--轿车1595200--客运汽车2399700银行存款400000贷:固定资产清理1800000主营业务收入3500000应交税费一应交增值税(销项税额)595000借:主营业务成本3000000贷:库存商品3000000乙公司的账务处理如下:(1)根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。换入原材料的增值税进项税额:350×17%=59.5(万元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额==150+159.5+240=549.5(万元)换入资产公允价值总额=100+80+350=530(万元)(3)确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额=549.5+40-59.5=530(万元)(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例发电设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例:100÷(100+80+350)=18.87%车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例:80÷(100+80+350)=15.09%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例:350÷(100+80+350)=66.04%(5)计算确定换入各项资产的成本发电设备的成本:530×18.87%=100.01(万元)车床的成本:530×15.09%=79.98(万元)原材料的成本:530×66.04%=350.01(万元)(6)会计公录借:固定资产清理4300000累计折旧2200000贷:固定资产--货运车1500000--轿车2000000--客运汽车3000000借:固定资产--发电设备1000100--车床799800原材料3500100应交税费--应交增值税(进项税额)595000贷:固定资产清理4300000银行存款400000营业外收入1195000

同学你好，很高兴为您解答！

1.总原则

（1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

（2）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：为换出资产而发生的相关税费，直接计入当期损益；为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。

2.增值税的处理

具有商业情况下：

不需要考虑增值税是否单独进行结算。

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-收到的补价=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额-换入资产的进项税额+支付的银行存款-收到的银行存款

教材例题中的补价是双方交易资产不含税公允价值之差，银行存款是双方交易资产含税公允价值之差，后者=前者+增值税之差。（遵循市场交易原则）

不具有商业实质情况下：

增值税单独结算：（增值税对应银行存款）

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值

增值税不单独结算：（增值税直接计入当期损益）

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值

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涉及多项非货币性资产的交换一般可以分为以下几种情况：1．资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。2．资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。3．资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。4．资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产原账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。根据上述描述，非货币性资产交换涉及到多项资产时，仍然需要考虑税费的因素，构成总成本的一部分，在换入的资产之间按照公允价值或账面价值进行分摊。可以参考2010年会计准则讲解的例题：(一)以公允价值计量的情况【例8—5】20×8年5月，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为30万元，公允价值为100万元；车床的账面原价为120万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为80万元；库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。乙公司货运车的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为50万元，公允价值为150万元；轿车的账面原价为200万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为100万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为80万元，公允价值为240万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价40万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的发电设备、车床作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例(等于支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例)，即：40万元÷(100＋80＋350)万元＝7.55％<25％。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则进行会计处理。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车等，乙公司为了扩大产品生产，需要发电设备、车床等设备，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下：(1)根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出原材料的增值税销项税额：350×17％＝59.5(万元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额＝100＋80＋350＝530(万元)换入资产公允价值总额＝150＋159.5＋240＝549.5(万元)(3)计算换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产公允价值－补价＋应支付的相关税费＝(100＋80＋350)－40＋59.5＝549.5(万元)(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：150÷(150＋159.5＋240)＝27.30％轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：159.5÷(150＋159.5＋240)＝29.03％客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：240÷(150＋159.5＋240)＝43.67％(5)计算确定换入各项资产的成本货运车的成本：549.5×27.30％＝150.01(万元)轿车的成本：549.5×29.03％＝159.52(万元)客运汽车的成本：549.5×43.67％＝239.97(万元)(6)会计分录借：固定资产清理 1800000累计折旧 900000贷：固定资产——发电设备 1500000——车床 1200000借：固定资产——货运车 1500100——轿车 1595200——客运汽车 2399700银行存款 400000贷：固定资产清理 1800000主营业务收入 3500000应交税费一应交增值税(销项税额)595000借：主营业务成本 3000000贷：库存商品 3000000乙公司的账务处理如下：(1)根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。换入原材料的增值税进项税额：350×17％＝59.5(万元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额＝＝150＋159.5＋240＝549.5(万元)换入资产公允价值总额＝100＋80＋350＝530(万元)(3)确定换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产公允价值＋支付的补价-可抵扣的增值税进项税额＝549.5＋40—59.5＝530(万元)(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例发电设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例：100÷(100＋80＋350)＝18.87％车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：80÷(100＋80＋350)＝15.09％原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例：350÷(100＋80＋350)＝66.04％(5)计算确定换入各项资产的成本发电设备的成本：530×18.87％＝100.01(万元)车床的成本：530×15.09％＝79.98(万元)原材料的成本：530×66.04％＝350.01（万元)(6)会计公录借：固定资产清理 4300000累计折旧 2200000贷：固定资产——货运车 1500000——轿车 2000000——客运汽车 3000000借：固定资产——发电设备 1000100——车床 799800原材料 3500100应交税费——应交增值税(进项税额)595000贷：固定资产清理 4300000银行存款 400000营业外收入 1195000