早期成本会计阶段

成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。早期成本会计阶段（1880—1920）成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。随着企业的生产规模的进一步扩大，市场竞争日趋激烈，生产成本越来越得到普遍的重视。这个时期的成本会计是早期发展阶段。这一阶段成本会计在实务方面取得以下进展：一是建立了材料核算和管理办法。设立材料账户和材料卡片，标明“最高库存量”和“最低库存量”，以确保材料既能保证生产的需要，又可以节约使用资金；实行材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度控制材料耗用量。二是建立了工时记录和人工成本计算方法。对人工使用卡片记录工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和准确计算人工成本。三是确立了间接费用的分配方法。随着生产设备的大量增加，间接费用也快速增长，先后提出了按实际数额进行分配和按间接费用正常分配的理论。四是利用分批成本计算法和分步成本计算法计算产品成本。根据制造业的生产工艺特点，选择分批计算产品成本或分步骤计算产品成本。五是出现了专门的成本会计组织。1919年，美国成立了全国成本会计师联合会；同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计进行了一系列的研究，为奠定成本会计的理论基础和完善成本会计方法作出了重大贡献。近代成本会计阶段（1921—1945）成本会计的理论和方法在这一阶段得到了进一步的完善与发展，成本会计有了以下方面的进展：一是标准成本制度的实施。19世纪末20世纪初，以泰勒为代表的“科学管理”思想，对成本会计的发展产生了深刻的影响。1906年美国会计师J.Whtmore第一次提出的“标准成本”概念，为生产过程成本控制提供了条件。标准成本制度实施后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常生产消耗与定期分析成本。这样，成本会计增加了事前控制的新职能，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成本会计已经进入一个新阶段。二是预算制度的完善。预算控制的开始是采用固定预算方法，即根据预算期间某一业务量确定相应的预算数。1928年，美国一公司的会计师和工程师根据成本与产量的关系，设计了一种弹性预算方法，分别编制固定预算和弹性预算。这就使相关费用项目的实际数与预算数更具有可比性，而且可是企业合理地控制不同属性的费用支出，便于有效地控制成本，也利于考核经营者的工作业绩。所以，弹性预算是近代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的最好办法。三是成本会计的应用范围更广泛。在这一阶段，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各个行业，并深入应用到一个企业内部的各主要部门，特别是应用到企业经营的销售环节。在近代成本会计的后期，《工厂成本》、《标准成本》等成本会计名著的出版，是成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的成本会计学科。现代成本会计阶段（1945—1980）第二次世界大战以后，科学技术迅速发展，生产自动化程度大大提高，产品更新速度加快；企业规模越来越大，跨国公司大量出现，市场竞争愈演愈烈。为了适应社会经济出现的新情况，考虑现代化生产的客观要求，提高管理的现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛的应用，从而使成本会计发展到了一个新阶段，即成本会计发展重点由如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的注重管理的经营性成本会计。其主要表现有： 一是开展成本预测与决策。为了控制成本，现代成本运用预测理论和方法，建立数字模型，对未来成本发展变动趋势进行估计和测算；运用决策理论和方法，依据成本预测资料，选取最优成本方案，做出正确的成本决策。变动成本法完成了成本性态的分析，将企业产品划分为变动成本和固定成本，对企业成本、业务量和利润之间各变量关系进行分析，有利于企业进行成本预测。二是实行目标成本管理。随着目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。产品设计前，按照客户所能接受的价格，确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本管理，使成本会计与工程技术等有机结合，有助于企业形成产品品质和功能优化、成本降低的竞争优势。三是实施责任成本。1952年美国会计学家倡导责任会计，提出建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。四是推行质量成本。随着全面质量管理的深入开展，到20世纪60年代，质量成本概念基本形成，并确定了质量成本项目，质量成本的计算和方法，扩大了成本会计的研究领域，促使企业在提高产品质量的同时，进一步注重质量成本的分析。五是施行作业成本管理。美国会计学家在20世纪80年代后期提出了作业成本法，即以作业为基础的成本计算制度，施行作业成本管理。作业成本计算是一种真正

成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督。从成本会计产生和发展的历史看，随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向着更深的层次发展。一、成本会计的职能现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。二、当前成本会计的发展趋势1.技术手段与方法不断更新会计电算化的广泛应用，已经或正在取代手工记账，而且企业内部网络的大范围覆盖情况下，实时报告已成为可能。企业形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。企业一旦实现自动化后;生产力就会大幅度提升，不但成本会降低;质量也会有很大提高。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应不断提高，其经营管理方式也须进行自动化调整。2.应用范围不断拓展传统上对成本控制并不重视的行业如：医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。社会全行业对成本会计的重视，扩大了成本会计的应用，促进了成本会计的发展。3.作业成本法的推广应用针对传统成本会计不适应新环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法(即ABC法)，目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的赢利能力，其最大的优势就是可更精确地衡量产品的盈利，提高企业的经济效益。4.成本管理思想不断更新在新经济时代，新的管理理念和新的管理理论将在成本会计领域得到更加广泛的运用。企业的成本会计人员将运用限制理论，从全局出发，全面分析企业生产经营的各环节以及企业发展的限制因素，找出企业的薄弱环节，并将有限的资源用在该环节上，从而加强企业的薄弱环节，加强整个企业链，而不再是片面地强调降低成本。该支出所带来的效益将大大超过一味强调降低的成本，是“为了省钱而花钱”，更符合“成本一效益”原则。其次，企业的成本会计人员将广泛运用基准管理和持续改进思想进行成本管理，以同行最优秀的企业为基准，以同质产品的最低成本为基准，找出差距，分析原因，进而实行企业再造工程，以增强竞争力。这一过程不是一次性的，而是一个动态的、永不停息的过程。5.成本会计的核算范围不断拓宽为满足全面质量管理对员工业绩的计量与报告的需要，产生了质量会计。由于提高产品质量所产生的收益难以计量，因而质量会汁的重点将放在质量成本的确认、计量、记录和报告上，成本会计的核算也就延伸到了质量成本领域一般认为质量成本包括：预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本和外部保证成本等。新经济时代中，成本会计将提供更系统、更全面的质量成本信息，以满足全面质量管理的需要。三、完善成本会计的策略1.完善我国成本会计的理论体系要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想、勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题、解决问题;广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论成果的考核、评价和激励机制。充分发挥成本理论研究对成本实践的指导作用。2.努力实现成本会计电算化利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统。三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。3.完善推广成本会计方法完善成本会计方法，就是要建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程的管理，保证从业人员有章可依。对于推广成本会计，要求企业以及从业人员在长期的实践活动中，积累各种成本会计的经验，全面推广成本会计的实施。因此，全面发展成本会计是一项长期而又艰巨的任务，只有在国家的宏观调控的正确指引下，全社会高度关注，企业始终关注坚持以人为本、科技创新为主，全面调动企业员工以及从业人员的积极性，才能确保我国成本会计健康、稳定、长久的发展。4.不断更新成本观念，推广作业成本法与传统的成本计算法相比，作业成本计算法不仅仅是一个成本分配、计算过程，更重要的是一个依据因果关系分析资源流动的过程。作业成本计算法为作业分析提供了可行的依据，有利于开展作业管理，即通过投入——产出的因果分析，揭示作业的特性，提供详细的作业信息，区分出增值作业和非增值作业。我国的大部分企业都进行了设备的更新改造，生产组织程序日益现代化，全自动化的作业车间和生产线越来越多，电算化技术在成本核算管理和会计核算中也日渐普及，这些为有效采用作业成本提供了现实条件。5.以人为本，推广我国行之有效的成本会计方法我国企业在长期的生产实践中，经过会计工作者和研究者的不断探索和总结，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大企业员工管理和控制成本的积极性、主动性和创造性，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都充分体现了人本理念，都是值得我们总结、学习和推广的。总之，近十几年来我国现代企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计体系做出了很大贡献，值得我们深入研讨，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善，在我国现代企业生产中进行推广。6.完善成本会计体系，提高全员成本意识和素质为了适应时代发展进程，促进现代成本会计的科学发展，就必须完善成本会计的体系，建立和健全成本会计规章制度，实行成本会计全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全体员工成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法;同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。