资产会计报告制度

近日获悉，2018年以来国资监管在多个层面都有加强的趋势，提高监督效能、健全监管体系的步伐也在加快。《中共中央关于建立国务院向全国人大常委会报告国有资产管理情况制度的意见》于日前正式对外公布，多个省市也于今年相继出台了相关督促检查方案或规范性文件，如山东省委印发《关于加强新形势下党的督促检查工作的实施意见》，江苏省国资委印发了《江苏省国资委规范性文件汇编》推动依法监管、依法治企。此外，国资委日前公布的国有重点大型企业监事会对中央企业年度监督检查情况,也释放出了以问题和风险为导向加强国资监督的信号。

“加强监督、防止流失，既是国企改革重要内容，也是国企改革的前提。”国资委副秘书长、新闻发言人彭华岗表示，国资委在从健全制度体系、构建工作闭环、盯紧重点环节、强化责任追究四个方面积极推进监管工作，严防国有资产流失。据悉，下一步，国资委将加强对企业关键业务、改革重点领域、国有资本运营重要环节的监督，强化对关键岗位、重要人员的监督，同时通过出资人监督、外派监事会监督和企业内部监督的协同配合建立监督协同联动和监督会商机制，形成监督合力。

“正如董事会需向全体股东汇报一样，作为国有资产的出资人，国务院以及国务院国资委向代表人民行使权力的全国人大常委会汇报国有资产管理情况是必须推行的程序。”国家行政学院研究员张春晓指出。国务院国资委研究中心研究员张喜亮也曾公开表示，国务院向全国人大常委会报告国有资产管理情况，对如何以管资本为主，加强国有资产管理、防范国有资产流失来说，全国人大将成为“最后一道防线”。

据悉，《中共中央关于建立国务院向全国人大常委会报告国有资产管理情况制度的意见》（下称《意见》）首次确立国务院向全国人大常委会报告国有资产制度，将推进国有资产管理公开透明。《意见》指出，目前国务院不断加强国有资产管理，国有资产产权日益明晰，国有资产管理机制逐步理顺，会计统计等基础工作显著加强，但同时，国有资产管理工作程序不够规范，内容覆盖不够完整，人大国有资产监督职能发挥还不够充分，有待从制度上加以完善。

根据该《意见》，从今年开始，国务院将每年向全国人大常委会报告国有资产管理情况，接受全国人大常委会、全国人大代表以及社会公众的监督。今年10月份全国人大常委会会议上，全国人大常委会将第一次听取和审议国务院关于国有资产管理情况的报告。年度报告采取综合报告和专项报告相结合的方式，综合报告全面反映各类国有资产基本情况，专项报告分别反映企业国有资产（不含金融企业）、金融企业国有资产、行政事业性国有资产、国有自然资源等国有资产管理情况。《意见》明确，总体资产负债，国有资本投向、布局和风险控制，国有企业改革，国有资产监管，国有资产处置和收益分配，境外投资形成的资产，企业高级管理人员薪酬情况等颇受关注的工作都将成为企业国有资产（不含金融企业）、金融企业国有资产报告重点。这意味着今后国有资产将每年都将公开国有资产的家底，加强人大和全社会对国有资产的监督，推进国有资产管理公开透明。

事实上，2018年伊始，国务院国资委、各省国资委以及企业内部督查力量的加强趋势就已经显现。公开信息显示，1月上旬，“国务院深化国有企业改革重点工作任务落实情况专项督查组”(下称“督查组”)督查组已对湖北、安徽两省进行了督查，并赴葛洲坝集团、沈阳机床等企业调研。据公开报道，督查内容主要是围绕“推进国有企业供给侧结构性改革;加快国有经济布局优化、结构调整、战略性重组;加快形成国有企业有效制衡的公司法人治理结构和灵活高效的市场化经营机制;完善国有资产管理体制;加强国有企业党的建设”等方面。

日前公布的国有重点大型企业监事会对中央企业年度监督检查情况,则直指部分企业在内部管控、经营投资、境外管控、财务管理四个方面存在的问题。根据国资委监事会公开的数据，第六任期首个监督检查年度，国有重点大型企业监事会累计列席中央企业会议3351次，实地检查中央企业子企业1745户，开展谈话5713人次，对9家中央企业进行了集中重点检查，对29家中央企业107个境外项目开展了实地检查，报送各类报告341份，印发监督检查情况通报、提醒函和整改通知174份，提示存在的问题和风险5171项。

参考财经法规全册。

现在企业应执行的会计法规《会计法》《企业会计制度》《企业会计准则》《小企业会计准则》其中会计法是统领，但并不具体规范会计业务处理，规范会计业务处理的是后面三个，即一个制度和两个准则。而且执行企业会计准则的企业不再执行企业会计制度。会计制度在部分大中型国企适用。

一套完整的财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。一、财务会计报告的编制要求是什么? 企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的会计制度的有关规定以外，还应该做到： 1、真实可靠。会计报表指标应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 保证会计报表的真实可靠需做的准备工作： A、企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务; B、核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符; C、依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额; D、检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行; E、对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理; F、检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。 2、全面完整。会计报表应当反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 保证会计报表的全面完整的措施：企业应当按照规定的会计报表的格式和内容编制会计报表。企业应按规定编报国家要求提供的各种会计报表，对于国家要求填报的有关指标和项目，应按照有关规定填列。 3、前后一致。编制会计报表依据的会计方法，前后期应当遵循一致性原则，不能随意变更。 如果确需改变某些会计方法，应报表附注中说明改变的原因及改变后对报表指标的影响。 4、编报及时。企业应根据有关规定，按月、按季、按半年、按年及时对外报送会计报表。 5、相关可比。是指企业财务会计报告所提供的财务会计信息必须与财务会计报告使用者的决策相关，并且便于财务会计报告的使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。 6、便于理解。是指财务会计报告所提供的会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和利用。 二、财务会计报告的编制方法 一般纳税人企业需要编制的报表：资产负债表、损益表、现金流量表、一般纳税人增值税申报表、增值税销售表(一)、增值税进项表(二)、城建税申报表、教育附加申报表、地方教育附加申报表、企业所得税申报表、印花税申报表、统计产品产量月报表、财务状况月报表、出口货物明细表、出口货物汇总表、出口货物附表等。 1、编制资产负债表： (1)资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末)财务状况的财务报表，是特定日期企业所控制的资产、承担的债务以及投资人要求权益的静态反映。 (2)资产负债表用左右列成“T”字账户的形式，反映资产、负债和所有者权益的基本状况。资产项目列示在报表的左方，负债和所有者权益项目列示在报表的右方，左方资产总额等于右方负债和所有者权益总额之和。资产=负债+所有者权益。 (3)具体的编制方法 根据凭证科目汇总表的数字进行填写资产负债表，资产负债表的左方属于资产类，分年初数和期末数两栏，年初数不变(本年的年初数就是上年的年末数)，期末数：用上月期末数+本月科目汇总表的借方数-科目汇总表的贷方数，计算出填到相应的科目栏，注明：货币资金包括：现金、银行存款。存货包括：原材料、库存商品、低质易耗品。 资产负债表的右方属于负债和所有权益，分为年初数和期末数两栏，年初数与左栏相同，期末数：用上月期末数+本月科目汇总表的贷方-本月科目汇总表的借方，计算出填到相应的科目栏，注明：所有者权益=实收资本+资本公积+未分配利润。 (4)资产负债表科目 A、货币资金：反映企业库存现金、银行结算户存款、银行汇票、信用卡等合计数。 B、短期投资：反映企业购入的各种能随时变现并准备变现的、持有时间不超过1年的其他投资。 C、应收票据：反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据。 D、应收帐款：反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各项款项，减去计提坏帐准备后的净额。如：应收帐款明细科目期末有贷方余额，应在预收帐款科目填写。 E、其他应收款：反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。 F、预付帐款：反映企业预付给供应单位的款项。 G、存货：反映企业期末在库存、在途和加工中的各项存货的可变净值。 H、待摊费用：反映企业已经支出但应由以后各期分期待摊销的费用。 I、固定资产和累计折旧：反映企业固定资产和累计折旧。 J、在建工程：反映企业期末各项工程尚未完成使用的各项工程物资的实际支出。 K、无形资产：反映企业各项无形资产的期末可收回金额。 L、短期借款：反映企业借入尚未归还的一年以上的借款。 M、应付帐款：反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。如：应付帐款明细科目期末有借方余额应在预付帐款科目填写。 N、预收帐款：反映企业预收购买单位的帐款。如：应收帐款明细科目有贷方应填在本科目。 O、应付工资：反映企业应付未付的职工工资。 P、应付福利费：反映企业提取的福利费的期末余额。 Q、应交税金：反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。 R、其他应交款：反映企业应交未交的除税金等以外的款项。 S、其他应付款;反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。 T、预提费用：反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。 U、实收资本：反映企业各投资者实际投入的资本总额。 V、资本公积：反映企业资本公积的期末余额。 W、未分配利润：反映企业尚未分配的利润。本科目是本年利润和利润分配的余额填写。 X、根据平常工作经验补充材料： 资产负债表未分配利润年初数+损益表净利润=资产负债表期末数(未分配利润)。 2、编制损益表 (1)损益表是反映企业在一定期间经营成果的报表。损益表与资产负债表相同，也分为左右2栏，左栏又分为本月数和累计数，右栏属于补充材料也分为本月数和累计数。损益表年初为0，本月数填制本月实际发生数，本年累计数是本月数加上月数的合计。注明：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业费用-营业费用税金及附加。营业利润=主营业务利润-管理费用-财务费用。净利润=营业利润+营业外收入-营业外支出-所得税。损益表的右栏根据实际情况填写(属于补充材料)。 (2)损益表科目 A、主营业务收入：反映企业经营主要业务所取得的收入总额。 B、主营业务成本：反映企业经营主要业务发生的实际成本。 C、主营业务税金及附加：反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城建税、教育附加税。 D、营业费用：反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。 E、管理费用：反映企业发生的管理费用。 F、财务费用：反映企业发生的财务费用。 G、营业外收入与营业外支出：反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与支出 H、利润总额：反映企业实现的利润总额。如亏损用-表示。 I、所得税：反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。 J、净利润：反映企业实现的净利润。亏损用-表示。 K、补充材料。 3、编制现金流量表 (1)现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。大致可分为： A、经营活动产生的现金流量; B、投资活动产生的现金流量; C、筹资活动产生的现金流量。 注明：现金流量表平常报税务局不用，银行贷款用，所以编制现金流量必须根据本月的资产负债表和损益表编制。 (2)现金流量表编制 根据当月资产负债表和损益表编制。下面所要介绍的现金流量表是财政部统一设置的现金流量表。 第一步：先确定45栏的数字，用本月的资产负债表(货币资金)年末数-资产负债表(货币资金)年初数。 第二步：确定36栏数字，用资产负债表(短期借款)年末数-年初数(短期借款)如果归还36栏填归还数，如果增加33栏填增加。 第三步：确定39栏的数字，根据当月损益表财务费用累计数。 第四步：确定43栏数字，用36栏+39栏。 第五步：确定44栏数字，因为本月未收到借款，只是收到现金，所以就43栏的负数为准，如果收到恰恰相反。 第六步：24栏，用资产负债表的固定资产年末数-年初数，是否发生变化，如果增加用增加的数为准。 第七步：28栏与24栏的数据相同。 第八步：29栏的数据与28栏的负数为准。 第九步：2栏的数据用本月损益表的收入累计数(由于累计数是不含税的数，换算成含税的，收入除以0.17)。 第十步：16栏用45栏+44栏+29栏。 第十一步：15栏用7栏-16栏。 第十二步：8栏=15栏-(10栏+14栏)。 第十三步：10栏按损益表累计收入的比例算出。工资一般不超过收入的10%。 第十四步：11栏按当月损益表的累计收入乘以税负率。 第十五步：6栏随便写。 第十六步：14栏随便写。 第十七步：补充材料。 报送税务局的纳税主表附表1附表2有税务部门申报系统自动生成，按税务部门规定仔细填报。自营货物出口申报表由出口申报系统自动生成，输入单证是非常仔细的工作。 其他部门的报表按实际要求填写。 4、利润表的编制 (1)利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润(或亏损)的实现及构成情况;同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。 (2)利润表的格式 A、利润表由表头、表身和表尾等部分组成。表身部分为利润表的主体和核心。 B、利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。 (3)多步式利润表的主要编制步骤和内容 如下： 第一步，计算营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。 第二步，计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步，计算净利润 净利润=利润总额-所得税费用 5、权益变动表 所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。 其不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。 6、会计报表的附注 会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。 (1)会计报表附注应至少披露的内容 A、企业的基本情况; B、财务报表的编制基础; C、遵循企业会计准则的声明; D、重要会计政策和会计估计; E、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明; F、报表重要项目的说明; G、其他需要说明的重大事项。

财务会计报告的编制要求：

由于财务会计报告有着重要的作用，而财务会计报告的质量决定了其发挥作用的程度。因此各企业必须根据会计制度的有关规定，按照以下四点要求，认真地编制财务会计报告。

1．数字真实

财务会计报告是一个信息系统，要求各项数字真实，以客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，不得匡计数据，更不得弄虚作假，隐瞒谎报数据。

2．计算准确

财务会计报告必须在账账相符、账实相符的基础上编制，并对报告中的各项指标要认真地计算，做到账表相符，以保证会计信息的准确性。

3．内容完整

财务会计报告必须全面地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，各财务会计报告之间、财务会计报告的各项指标之间是相互联系、互为补充的。因此，企业要按照国家统一规定的报表种类、格式和内容进行填报，不得漏编、漏报。

4．报送及时

财务会计报告必须在规定的期限内及时报送。使投资者、债权人、财政、税务和上级主管部门及时了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，以保证会计信息的使用者进行决策时的时效性。

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古代会计我国会计制度源远流长，在古代社会发展进程中，经历了一个由简单到复杂、从原始记录计量到单式簿记再到复式簿记不断发展、不断完善的沿革过程。中国原始社会末期，随着社会分工的发展和劳动产品的分配、交换及消费等问题凸现，“计数”逐渐成为社会生活的必要，人们逐渐形成数量观念，并尝试着以实物、绘画、结绳、刻契等方式来表现经济活动及其所反映的数量关系。由实物记事（计数）、绘画记事（计数）、结绳记事（计数）、刻契记事（计数）等方式所体现的原始计量记录行为基本代表着同时期的“会计”行为，或者说，原始计量记录行为是会计的萌芽状态，成为会计的直接渊源。奴隶社会取代原始社会后，在原始计量的基础上，逐步形成最早的会计制度。中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文；而“会计”称号的命名、会计的职称则均起源于西周，其含义是通过日积、月累的零星核算和终的总合核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。 据《周礼》记载，西周国家设立“司会”一职对财务收支活动进行“月计岁会”，又设司书、职内、职岁和职币四职分理会计业务，其中司书掌管会计账簿，职内掌管财务收入账户，职岁掌管财务支出类账户，职币掌管财务结余，并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。这表明大约在西周前后，我国初步形成会计工作组织系统。当时已形成文字叙述式的“单式记账法”春秋以至秦汉，在会计原则、法律、方法方面均有所发展。孔子提出了中国最早的会计原则：“会计当而已矣”，意思是会计要平衡、真实、准确。具体说是要求会计的收付存平衡正确无误。它与目前的“客观性”原则相似。战国时期，中国还出现了最早的封建法典——《法经》，其中包含“会计”方面的内容，如在会计簿书真实性和保管方面，规定会计簿书如果丢失、错讹，与被盗数额同罪；在会计凭证和印鉴方面，规定券契（当时的原始凭证）如有伪造、更改等情，重者与盗贼同罪论处，轻者以欺诈论处，如上计报告不真实，有欺诈隐瞒者，根据情节轻重判刑；在仓储保管方面，规定对于账实不符的，区分通盗、责任事故、非责任事故等不同情况进行处理；在度量衡方面，规定度量衡不准者，按情况不同实行杖打等处罚。秦汉时期，中国在记账方法上已超越文字叙述式的“单式记账法”，建立起另一种形式的“单式记账法”，即以“入、出”为会计记录符号的定式简明会计记录方法。它以“入-出=余”作为结算的基本公式，即“三柱结算法”，又称为“入出（或收付）记账法”。西汉时采用的由郡国向朝廷呈报财务收支簿——“上计簿”可视为“会计报告”的滥觞。南北朝时期，苏绰创造“朱出墨入记账法”，规定以红记出、以墨记入。唐宋时期，我国会计理论与方法进一步推进。首先，产生了《元和国计簿》、《太和国计簿》、《会计录》等具有代表性的会计著作。《元和国计簿》和《太和国计簿》分别为唐人李吉甫、韦处厚所撰，收录了唐代人口、赋役、财政、税收等方面的统计资料，按照国家财政收入项目分别记载其收入数字。《会计录》为宋人所编，是一种按照国家规定的财计体制和财政收支项目归类整理，并加以会计分析的经济文献。其内容可分为两大部分：一是会计、统计经济资料部分，包括户籍计账方面的资料和当年财政收支的实际数额；二是会计、统计经济资料的分析比较部分，也可称为会计分析部分。其次，创立了“四柱结算法”。所谓“四柱”，是指旧管（上期结余）、新收（本期收入）、开除（本期支出）和实在（本期结存）四个栏目。这种结算法把一定时期内财物收付的记录，通过“旧管+新收=开除+实在”这一平衡公式加以总结，既可检查日常记录的正确性，又可分类汇总日常会计记录，使之起到系统、全面和综合的反映作用；可以说，“四柱结算法”的发明把我国的簿记发展提到一个较为科学的高度。四柱结算法中四柱平衡关系形成了会计上的方程式，这不仅成为我国传统的中式记账法(中式簿记)的一个特色，而且在世界范围内也一直沿用下来。 最后，在宋代建立了我国会计史上第一个独立的政府会计组织——“三司会计司”，总核天下财赋收入，提高了会计机构的地位；同时，随着人们对账簿的认识，宋代产生并流行着一些有关账簿的专门用语。此外，“簿记”一词作为我国最早的文字记载亦已见于宋代的文献中。宋代的会计凭证可分为收入与支出两类，皆有正副两联，凭证和账簿都作为重要档案一起由专吏负责长期保存。元代承袭旧制，在会计方面无大发展。至明代，政府颇重会计报表，要求按旧管、新收、开除和实在四柱编报，报表逐级汇总上报，国家对报表有统一的编报格式和上报日期。明代代表性会计著作是《万历会计录》，按旧额、见额、岁入、岁出汇录了人户、田粮、军饷、俸禄及各种税收和交通运输等统计资料，编排井然有序，数据先后可循，并突出了财政收支项目的对比关系，便于分析研究。明末清初之际，中国又出现了一种新的记账法——“龙门账法”。此帐法是山西人傅山根据唐宋以来“四柱结算法”原理设计出的一种适合于民间商业的会计核算方法，其要点是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入，“缴”指全部支出，“存”指资产并包括债权，“该”指负债并包括业主投资，四者的关系是：该十进=存十缴，或进一缴=存一该。也就是说，结帐时“进”大于“缴”或“存”大于“该”即为赢利。傅山将这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，形象地称为“合龙门”，“龙门账”因此而得名。“龙门账”的诞生标志着中式簿记由单式记账向复式记账的转变。到了清代，会计制度又有新的突破，即在“龙门帐”的基础上设计发明了“四脚账法”。四脚账是一种比较成熟的复式记账方法，其特点是：注重经济业务的收方（即来方）和付方（即去方）的账务处理，不论现金收付事项或非现金收付事项（转账事项）都在账簿上记录两笔，即记入“来账”，又记入“去账”，而且来账和去账所记金额必须相等，否则说明账务处理有误。这种账法的基本原理已与西式复式记账法相同。清末，随着西式会计的引入，中式会计趋于衰落。总而言之，中国古代会计制度经历了文字叙述式到定式表达式、从单式簿记到复式簿记的演变过程。单式簿记经历了从三柱结算法到四柱结算法的沿革，而复式簿记则经历了从龙门账法到四脚账法的演进。