会计制度之平行记账

平行记账原理的理解新政府会计制度提出了“平行记账的基本原理”，即：行政事业单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。行政事业单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制。要求对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。上述所提出的“适度分离”对应的理论体系是“双功能”、“双基础”、“双报告”；“相互衔接”对应的理论体系是“平行记账”和“勾稽关系”。所谓“双功能”，指在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。所谓“双基础”，指财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。所谓“双报告”，指通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。正确理解“平行记账原理”，应把握其两层含义：一是核算。对纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。二是调整。要解释清楚财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数(即本期收入与费用之间的差额)与本年预算结余数(本年预算收入与预算支出的差额)之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。

单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

现金收支业务：一般情况下，对于财务会计下“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时进行会计处理。

纳入部门预算管理：对于不纳入部门预算管理的现金收支，如应当上缴国库或财政专户的款项、应当转拨其他单位的款项、受托代理的款项等，收到或支付时仅作财务会计核算，不需要进行预算会计核算。

平行记账问题，主要是“预算会计”的记账问题，为避免不记、多记、重记、漏记等问题，在判别时应当注意以下三个原则：

预算性原则——避免漏记。

一次性原则——避免重复／衔接。

一致性原则——避免冲突。

例如：某行政（事业）单位申请财政直接支付单位水电费1500元，已通过财政支付的方式支付。按照“平行记账”的要求，单位的会计核算分录如下：

财务会计

借：业务活动费用1500

贷：财政拨款收入1500

预算会计

借：行政支出等1500

贷：财政拨款预算收入1500