注册会计师李彤简介

将就着看看吧,我也是找来的...........按照现代契约理论，企业作为一种社会财富，一种社会资产，土石油一系列不同层次、不同内涵的委托代理关系组成的整体。在众多委托代理关系中，即也各自的不同利益追求往往经营目标也不相一致。这样在上述各方所掌握也控制的企业信息不对称的情况下，就出现了经济学界经常提到的两种行为，即“道德风险”、“逆向选择”，以及针对上述行为所产生的“内部人控制”现象。对于以上提到的企业内部现象，市场机制向然难以发挥作用，因而只有通过非市场机制加以妥善解决，即，出资者在将资本授权给经营者经营后，必须辅以严格、有效的监督。这样才能实现企业会计管理的预定目标。这种监督主要有外部监督和内部监督两种，而由于经营者对企业的实际控制，再加上外部监督多属事后监督。因此其监督成本较高而监督效益较差，相比而言，作为一种事前、事中、事后全方位的制度性的内部监督体制往往能期待关键性作用。因此，现行《中华人民共和国会计法》明确规定，“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”，财政部也就单位北部控制问题做出了诸多专门规定！一、我国企业内部控制的现状与存在的问题1、 内部控制法规体系尚不健全。作为企业管理重要手段与内容的内部控制制度在实践中早已存在，但在相关法规中却多位原则性规定，实际操作性不强。虽然近年财政部就内控诸如“货币资金”等具体内容作了相关规定但不能涵盖内部控制的全部内容！2、 企业内部控制管理体制不顺。在企业内部控制制度中，企业所有者、经营者、会计负责人等对内部控制负全面责任，起核心作用。但由于企业所有者与经营者利益的不一致，因而双方内部控制的目标是不一致的。内部控制的实际控制权作为企业经营管理的一个环节而实际处于经营者手中，这种现状是企业内部控制执行不力的体制性缺陷！3、 企业对内部控制的认识不足。不少企业经营者将内部控制作为一种行政压力而不是企业内部管理的要求。众多企业除也各自不同利益考虑，伪造或粉饰各自财务信息而我国当前又没有做够眼里有效的惩罚措施，在这种情况下，企业从自身利益出发，不愿意执行内部控制的相关国家规范！4、 内部控制具有固有局限性。在完善的内部控制制度也只能是提供一种合理保证，而不是提供一种绝对保证，因为内部控制制度具有固有局限性，主要表现在：内部控制的设置和运行受制于成本效益原则;内部控制一般仅针对经常性业务而设计；执行内部控制的人员素质会影响甚至决定内部控制的效能；内部控制也可能因经营环境、业务性质的特殊性而削弱或失效！二、以会计人员为主体的会计内部控制是企业内部控制的核心（一） 会计内部控制是企业内部控制的核心环节1、 会计工作本省就具有内部控制的作用在当前，国内外会计研究者普遍认为，应当强调内部控制应该也企业经营管理相结合。内部控制是企业经营管理的一部分，它可以使企业达到预期经营效果并监督经营过程的持续进行。而作为一项管理活动，提过企业经营效率，加强企业经营管理是会计工作的职责之一。会计监督的完整含义是指对经济活动的调节、指导、控制和促进。其中，调剂和指导主要是指利用各种财务方法引导管理者的经济行为按照合理、有效的轨道进行；而控制和促进则是指对企业经济活动的合法性、效能配比给予直接的支持和制约。会计人员的受托责任来自企业经营者和所有这两个方面，因而会计工作既要对经营者负责也要对所有者负责。一方面基于对所有者的责任，会计工作要对企业的生产经营活动进行全面的可靠的确认、记录、计量并客观地披露企业的经营状况和财务状况。另一方面，基于对经营者的责任，会计工作又要在加强企业经营管理、确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用，协助经营者履行理财责任和经营责任最有高效地达到经营者的经营目标。当前，普遍认为内部控制的目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令遵守向有关的目标，而上述三个目标也正是会计工作的三个目标。2、 基于会计工作在企业应用中的特殊地位，会计工作也应成为内部控制的核心环节在企业内部，会计工作是企业管理的重要环节。企业在营运过程中的供、产、销、人、财、物等几乎全部经济业务都要经过会计环节转化为会计信息。会计工作能够全面掌握企业的各种经济活动和各相关财务状况。国内外研究普遍认为，内部控制的构成要素之一是信息与沟通，相应围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统能够使企业内部管理者与相关责任人员获取各自在执行、管理和控制过程中所需要的信息，并交还这些信息。而会计无疑是企业管理的信息中心，有会计人员进行内部控制可以避免有外部审计常遇到的审计范围受限的情况。因此，通过会计工作者以缓解开建立企业内部约束制度，是由会计工作本身的地位所决定的！（二） 以会计工作作为内部控制核心环节存在的问题及其解决方案根据委托代理理论，监督者与被监督者之间应当没有利益依附关系，监督者经济上、组织上应完全独立于被监督者。但在企业中会计工作既要对所有者负责也要对经营者负责，必须平衡二者之间的利害关系。而在实际中，会计工作往往是作为经营管理系统中的一个子系统出现的，会计工作早经营者的领导下一财务信息的形式服务并参与企业的经营管理，会计人员在经济上、组织上都依附于经营者。会计人员作为一种“内部人“角色往往易于陷入“内部人控制”泥潭。作为被领导者去监督领导者显然不符合监督者与被监督者相分离的原则。而会计工作整体作为一种向上监督的力量往往被组织上、经济上的利益所淹没，从而使这种所谓的监督在事实上难以持久。这就是会计工作作为内部控制所面临的问题，其实质是企业的会计控制权问题！ 会计控制权是指对企业财务信息进行会计反映和对会计李彤本身进行管理的支配权。其中对财务信息进行反映的会计控制权包括产权界定权、收益反映权、投资策划权等；而对会计系统本身进行管理的会计控制权主要包括会计机构设置权、会计隶属关系确认权、会计人员管理权等。现代企业所有权与经营权的分离形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者与受托经营者。企业经营者拥有经营控制权但不承担盈亏的主要风险；而企业所有者交出了企业经营控制权最终却承担企业盈亏的主要风险。这种奉献的部队等弱化了对代理人的制约和控制。而同时受托与两个控制主体的会计工作，在实际中却直接为经营者所控制，所有者的会计控制权被完全弱化，因此要形成权力的制衡，减少风险就必须将部分必要的会计控制权从企业控制权中分离出来。 分离会计控制权根世纪的作用是确保会计人员的相对独立性，会计人员的相对独立性一方面是进行会计监督的基础条件，另一方面也是保证其所提供的会计消息质量的前提条件。（三） 以会计工作为内部控制核心的建议性方案------独立内控会计主管基于对上述内容的充分分析与认识，我建议：企业可以向设立独立董事一样设立独立内控会计主管，即改独立内控会计主管由股东大会从会计师事务所或专业财务公司聘请专业会计人员来担任。给予具体工作特点的需要，独立内控会计主管应采用年薪制，有相应的任期规定，经股东大会决定或经企业经营当局提请，经股东大会决定续聘或改聘，但其续聘应具有最长任期限制。1、 独立内控会计主管的任命独立内控会计主管的聘用权掌握在股东大会手中，企业经营当局可以提供聘用意见但无权决定。在人员选择上，理应由股东大会直接委托专业财务公司或事务所提供候选者有股东大会具体决定。这样可以相应地做到将企业控制权从企业代理人手中转移给企业委托人，形成权力制衡，从而根好地发挥内部控制的作用。另外，在独立内控会计主管的任命中还应避免聘请独立内控会计主管所属单位进行业务审计，以防止独立内控会计主管介入企业经营管理而影响审计业务的独立性。2、 独立内控会计主管的工作及其独立性保证独立内控会计主管并不介入企业日常经营活动，其职责主要是：气功企业会计内部的建议予意见;建立健全企业的会计内部控制制度规范；对会计人员及相关内控管理人员进行培训；对企业营运中出现的违反内控制度及破坏内控制度的情况予以说明并提请管理当局予以修正等。年度末，独立内控会计主管要针对上述工作内容向股东大会和企业管理当局提供年度内部会计控制报告并列明对该白高的建议予意见和对企业经营当局做出客观全面的评价！同独立董事制度一样，独立内控会计主管制度也面临一个现实而重要的问题，就是如何保证独立内控会计主管能够独立地行使职权。对于独立懂事的激励和约束问题目前主要有制度保证、声誉保证和经济激励三种方式，其中前俩中方实在很大程度上也适用于独立内控会计主管制度。（1） 制度保证。正如独立董事必须按照法律规定或企业章程来履行其受托责任，当独立董事不能在企业经营管理和战略规划等方面履行职责，那么她么就要对应此而造成的损失承担责任。独立内控会计主管的工作也应处于一定规章制度的规制之下，但因为我国法律并未就此作出相关规定，也因为独立内控会计主管的工作还主要属于企业内部经营系统及企业经营者与股东之间委托关系的范畴，因而对于独立内控会计主管的职责权限主要还应由股东大会制定相应公司章程进行规制。（2） 声誉保证。与企业内部会计人员相比，专业财务公司或事务所的具有相应职业资格的注册会计师等专业人员的道德约束性要强很多。内部会计人员的欺诈行为只要不受到行政或刑事惩罚一般对其职业生涯影响不大，而具有相应职业资格的专业人员的声誉对其职业生涯具有决定性影响。相对于物质激励来说，信誉激励对上述人员的作用会更大，他们并不会应为各自报酬的固定而失去提高其工作质量的动力，相反，起良好的职业记录将有利于其在将来的职业市场中获得更好的竞争优势和更高的薪酬水平，独立内控会计主管的任期规定可以增加其压力，若出现重大失误或欺诈行为将被股东大会解聘而其不良记录也会不利于其继续执业。而最长任期的限制则可以避免因独立内控会计专管连续职业而演变为内部人。三、结论 综合上述分析，面对我国企业呢不控制普遍存在的现实问题，采用分离会计控制权的方法，会计工作可以也理应成为企业内部控制的核心环节。而我们也有理由相信，独立内控会计主管制度这一分力会计控制权的建议性方案，既可以充分会计人员的独立性又不会对企业的经营管理产生不利影响。-------------- 第二大篇:内部控制是近年来由发达国家传入到我国的新的管理理念,但对会计来说并不陌生,早期会计工作的两大基本职能之一就是监督,也可以理解成为内部控制的一部分。近年来,由于信息处理计算机化,特别是ERP在中国大中型企业的普遍应用,为内部控制特别是事前控制在单位日常管理及会计工作中充分发挥作用创造了条件。 一、严把货币资金收入与支出关 (一)货币资金的收入 货币资金的收入大部分来自销售收入,所以会计部门审核销售凭证时,应根据销售部门所签订的销售合同,核对单价是否正确;根据仓库签字的出库单以及客户签收回执核对数量是否正确;根据公司信用政策核对是否超标准范围赊销,并每月派与收款业务相分离的人员与销售部门的台账进行核对,防止舞弊的发生。财务核算系统应及时监控应收账款、销售收入、坏账的增长或减少情况,帮助销售部门建立合理的赊销尺度,防止因过度赊销造成单位的资金紧张或过于严格的赊销尺度而错过商机。 (二)货币资金的支出 从某种意义上讲,节流等于开源。因此,控制非法和不合理的资金支出,等于为单位带来了等量资金流入。为此,会计主管首先要做到四审四看: 1.审支付申请,看申请是否有理有据。 2.审支付审批,看审批程序、权限是否正确,审批手续是否完备 3.审支付复核,看复核工作是否到位 4.审支付办理,看货币资金支付是否按审批意见和规定程序、途径办理;出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。 财会人员应帮助单位建立费用预算管理体制。编制预算最好采用零基预算与弹性预算相结合的方式,避免单位各部门多报预算,使费用控制形式化。 二、把好实物资产保管关 在实物资产中比重最大的、占用资金最多的是固定资产,它是企业运行中的重要组成部分。对固定资产的购置和保管在企业日常生产中尤为重要。对于固定资产较多的单位,应实行编号管理,如采用“使用部门编码+固定资产类别编码+序号”的编码方式。通过信息处理技术可以对公司内各部门的各类固定资产数量一目了然;在购置新固定资产时,可以查看此类固定资产在公司内的分布情况,有多余的同类固定资产,可以调剂使用或多部门共同使用,减少固定资产的重复购置,节约资金。 每年至少要进行一次各部门对固定资产的交叉盘点。不仅要盘点数量,也要对固定资产的性能、使用状态进行彻底清查,做到家底清。为了便于计算机管理可以将性能的好坏及使用状态和频率进行量化。如按性能可分为以下级别:A.良好 B.一般 C.需要小修 D.经常需要修理 E.需要大修或更换部件 F.已无使用价值。使用状态可分为以下几项:A.在用 B.交替使用 C.几乎不用 D.不需用 F.一直未使用。将这些信息加入到固定资产管理系统中,使决策人可以对公司内任何固定资产从价值、使用状态、目前性能有一个全面的了解,并对固定资产非正常报废以及购置不需用的设备的情况作严肃处理,减少不必要的开支。 三、进行严格的成本分析与控制 降低生产成本是增强企业的竞争实力的关键,所以对成本的事前、事中、事后控制在财务控制体系内尤为重要。 成本,是由料、工、费组成。费用的控制,可参见货币资金支出的控制。对于人工费用的降低,不是一味地降低员工工资,而是提高效率。单位可以采用计算机管理系统(如ERP等),根据销售合同的交货时间与交货数量和正常的生产进度,安排生产计划及原料采购计划,减少不必要的加班。对于生产间歇时间可以安排机械维护与维修,安排对工人的操作培训,从而提高生产效率、降低废品、次品率。 对于原料,领用应在事前根据生产工艺,制作的某种产品的原料构成表(亦称BOM表),加上合理的损耗,制定出每种产品的领料单并将此信息传送至财务部门及仓库。库管员应严格按领料单上的数量出库。对于超计划领料必须填写计划外出库单,经制造部主管签发,分别传至仓库及成本核算员后,方可领料。每月定期召开成本核算会,对于计划外出库应分析原因,确因人为因素造成的应追究相关人员的责任。单位应积极开展生产技术革新,群策群力改进生产工艺,对于不影响生产数量和质量前提下减少材料的耗用量的方法要积极采纳,并对方案的提出者给予相应的奖励。 原材料的采购价也是构成产品成本的重要组成部分。生产部门应根据生产需用量及需用时间,及时向采购部门提出申请。凡是不需用、不急用的原料,一律不得采购或提前采购,防止不必要的资金占用和增加仓储负担。采购部门应建立供应商信息管理系统,对目标采购市场进行动态浏览,充分了解相关供应商的产品价格、质量、供货条件、信誉以及供应商的设备状态、技术水平和财务状况,为单位采购决策提供可靠信息。采购合同的签订,应由两人以上参加,并派专人负责监督合同的执行和合同文本的保管。付款时应将入库单、验收报告及采购申请、采购合同一同送交财务部门审核。财务部门对以上资料核对无误后,方可付款。(以上步骤也可以利用计算机采取无纸化审批)防止采购人员为谋取私利多订货或订购不良品、拿回扣等舞弊情况发生。 单位可以根据多年来积累的成本核算资料,编制各个产品的标准成本,每月与实际成本比较,利用因素分析法,找出单位成本高的具体原因。在本单位内鼓励员工提出降低成本费用合理化建议,营造以降低成本为荣以浪费为耻的工作氛围。

四川双流人，1963年6月出生。擅长中国画。1988年毕业于四川美术学院中国画系人物研究生班，获硕士学位。现任四川美术学院中国画系副教授。

男，原籍湖北，1964年生，1997年毕业于华中理工大学系统工程专业，获博士学位，台北政治大学人工智慧经济学研究中心客座教授。曾执教于武汉城建学院（华中科技大学），武汉理工大学,硕士生导师；主要研究方向：管理信息系统与决策支持系统、数量经济分析理论(计算智能)方法与应用、评价理论方法与应用。