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2017注册会计师考试《审计》基础阶段备考题及答案

基础阶段备考题一：

简答题

1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务

所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。

(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，8注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。

要求：

针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

1.【答案】

(1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则

(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则

(3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则

(4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则

(5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则

(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则

2.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。

项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

要求：

针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

【答案】

(1)违反审计准则。A注册会计师必须了解甲公司及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险。

(2)违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是：由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

(3)违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命。

(4)违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告

(5)违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。

(6)违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核，而不是随意选择复核样本

3.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项

如下：

(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。

要求：

(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。

如果存在不当之处，简要说明理由。

(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。

【答案】针对要求(1)：

事项(1)存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。(教材P210第4段)

事项(2)不存在不当之处。

事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。(教材P194表10-1)

事项(4)不存在不当之处。

事项(5)存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。

针对要求(2)：

样本错报金额=4000000-3600000=400000元

样本中的平均错报额=400000/200=2000元

错报总额的点估计值=4000*2000=8000000元。

4.A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：

(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

要求：

(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

【答案】针对要求(1)：

事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。

事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。

事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。

事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。

事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。

事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。

针对要求(2)：

注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。

5.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。

(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

要求：

(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序夕}，还应当实施哪些程序。

【答案】

针对要求(1)：事项(1)存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：

1)甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态;

2)董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。

事项(2)存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：

管理层个人报酬中有相当一部分(如奖金)取决于公司能否实现激进的目标(经营成果)。(教材P451表21-1)

针对要求(2)：

事项(3)不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

针对要求(3)：

事项(4)中可选择的其他程序包括：

1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;

2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;

3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。

书名： 2011年注册会计师考试教材（审计）ISBN：9787514105063定价：62元目录第一篇 审计环境第一章 注册会计师审计职业特点第一节 注册会计师审计的起源与发展第二节 注册会计师审计的性质第三节 注册会计师审计与其他审计的关系第二章 注册会计师管理制度第一节 注册会计师考试与注册第二节 注册会计师业务范围第三节 会计师事务所第四节 注册会计师协会第三章 注册会计师法律责任第一节 注册会计师的法律环境第二节 国外注册会计师的法律责任第三节 中国注册会计师的法律责任第四节 注册会计师如何避免法律诉讼第四章 注册会计师执业准则第一节 注册会计师执业准则制定情况第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则第三节 会计师事务所质量控制准则第二篇 注册会计师协会会员职业道德守则第五章 职业道德基本原则和概念框架第一节 职业道德基本原则第二节 职业道德概念框架第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第一节 基本要求第二节 经济利益第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第四节 与审计客户发生雇佣关系第五节 高级职员与审计客户的长期关联第六节 为审计客户提供非鉴证服务第七节 收费第八节 影响独立性的其他事项第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异第三篇 审计基本原理第七章 审计目标第一节 财务报表审计目标与审计责任第二节 管理层认定与具体审计目标第三节 审计过程与审计目标的实现第八章 审计计划第一节 初步业务活动第二节 总体审计策略和具体审计计划第三节 审计重要性第九章 审计证据第一节 审计证据的性质第二节 获取审计证据的审计程序第三节 函证第四节 分析程序第十章 审计抽样第一节 审计抽样的基本概念第二节 审计抽样的基本原理第三节 审计抽样在控制测试中的应用第四节 审计抽样在细节测试中的运用第十一章 信息技术对审计的影响第一节 信息技术对审计过程的影响第二节 信息技术审计范围的确定第三节 信息技术内部控制审计第四节 计算机辅助审计技术和电子表格的运用第十二章 审计工作底稿第一节 审计工作底稿概述第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围第三节 审计工作底稿的归档第四篇 审计测试流程第十三章 风险评估第一节 风险评估概述第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第三节 了解被审计单位及其环境第四节 了解被审计单位的内部控制第五节 评估重大错报风险第十四章 风险应对第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节 控制测试第四节 实质性程序第五篇 各类交易和账户余额的审计第十五章 销售与收款循环的审计第一节 销售与收款循环的特点第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试第三节 销售与收款循环的实质性程序第十六章 采购与付款循环的审计第一节 采购与付款循环的特点第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试第三节 采购与付款循环的实质性程序第十七章 生产与存货循环的审计第一节 生产与存货循环的特点第二节 生产与存货循环的内部控制和控制测试第三节 生产与存货循环的实质性程序第十八章 人力资源与工薪循环的审计第一节 人力资源与工薪循环的特点第二节 人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序第十九章 投资与筹资循环的审计第一节 投资与筹资循环的特点第二节 投资与筹资循环的内部控制和控制测试第三节 投资交易的实质性程序第四节 筹资活动的内部控制和控制测试第五节 筹资交易的实质性程序第二十章 货币资金的审计第一节 货币资金审计概述第二节 库存现金审计第三节 银行存款审汁第六篇 特殊项目的考虑第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑第二节 财务报表审计中对法律法规的考虑第二十二章 审计沟通第一节 注册会计师与治理层的沟通第二节 前后任注册会计师的沟通第二十三章 注册会计师利用他人的工作第一节 利用其他注册会计师的工作第二节 利用内部审计工作第三节 利用专家的工作第二十四章 对集团财务报表审计的特殊考虑第一节 与集团财务报表审计有关的概念第二节 集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标第三节 集团审计业务的承接与保持……第二十五章 其他特殊项目的审计第一节 会计估计的审计第二节 关联方的审计第三节 首次接受委托时对期初余额的审计第七篇 完成审计工作与出具审计报告第二十六章 完成审计工作第一节 完成审计工作概述第二节 考虑持续经营假设第三节 或有事项第四节 期后事项第五节 管理层声明第二十七章 审计报告第一节 审计报告概述第二节 审计意见的形成和审计报告的类型第三节 审计报告的基本内容第四节 非标准审计报告第五节 比较数据第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息第八篇 其他相关业务第二十八章 特殊审计领域第一节 对特殊目的审计业务出具审计报告第二节 验资第二十九章 审阅和其他鉴证业务第一节 财务报表审阅业务第二节 预测性财务信息的审核