质量成本会计核算

现行企业发生的各种质量成本列支的渠道较多，不能系统地考核一个企业质量成本总的开支情况。1、内部质量损失计入产品生产成本；2、外部质量损失有的计入产品销售费用，有的计入营业外支出；3、评价质量费用和质量预防费用计入管理费用。这些列支办法既不利于全面、系统地反映企业质量成本的总的核算情况，也不利于加强企业质量成本的管理。针对现行质量成本核算存在的问题，笔者认为可做以下方面改进：1、增设“质量成本”总账科目，用来核算和监督企业在产品质量方面所发生的一切损失和费用，同时，取消“废品损失”和“停工损失”总账科目。企业发生各种质量成本时，借记质量成本贷记有关科目。2、在”质量成本”总账科目下，设置内部损失、外部损失、评价费用、预防费用四个二级科目，用以分别反映各种不同的质量成本的详细情况，发生的各种质量成本，在借记“质量成本”总账科目时，相应记入对应的二级科目之中。例如：发生废品返修费用时，应借记“质量成本—内部损失”，贷记有关科目。3、在“生产成本”总账科目下增设质量成本二级科目，同时取消废品损失和停工损失两个二级科目。月末，将归集在质量成本借方的所有成本进行分配。由于内部质量损失主要属于生产过程的成本，所以内部损失二级科目归集的成本全部转入该产品的生产成本之中。应作分录为：借：生产成本——质量成本xxx贷：质量成本——内部损失XXX其余三个二级科目所归集的费用全部结转至“本年利润”账户，应作分录为：借：本年利润XXX贷：质量成本——外部损失XXX——评价费用xxx——预防费用

质量成本的会计处理方法利用已有的各种原始凭证和会计凭证核算质量成本。如通过供应部门的领料单、劳资部门的工资分配单和财务部门的费用分配单，分别核算领用、检验、市场调研、售后服务、质量教育、质量培训等方面的材料成本、分配的工资支出和费用开支，通过差异单核算原材料采购、车间经费、企业管理费的差异损失等。通过设计更改单、材料改为(或代用)单分别核算设计、材料支出等，以及用料中属于超计划的质量成本的经济损失。“质量成本”账户可分别按部门或基层单位设立多栏式明细账，设分类栏、摘要栏和金额栏。分类栏内按“质量成本”的四个内容分成四大类记入；摘要栏内记入每大类的具体支出内容；金额栏内借方记入质量成本增加数，贷方记入质量成本减少数，各栏首行记入本期目标成数，第二行开始按序时记入本期实际发生的各项质量成本的增减数，这样既便于掌握全公司及各基层单位本期发生的质量成本动态，又易于与目标成本进行对比。期初应编制目标质量成本预算表，按月、季、年编制均可。编制的内容应按四大类的要求编制，但上期实际成本与本期目标成本应分别设置金额栏和占总数的百分比栏。期末应编制质量成本报表，表内格式应设摘要栏、本期目标成本栏、本期实际成本栏、增减栏，后三栏还应分别设金额栏和占总数的百分比栏。“质量成本”的核算内容所谓产品的质量成本，是指为了保证实现产品(劳务)的质量要求而发生的有关支出。笔者认为质量成本是指由于没有达到产品本身的质量要求而发生的各项产品质量事故损失和为防止产品质量事故而支付的各项预防产品质量成本。另外，质量成本还应包括由于没有达到产品本身质量特性所需要的各项工作质量而发生的各种工作质量事故损失和为防止各项工作质量事故损失而支付的预防工作质量成本，以及工作人员工作不能胜任、效率低而发生的其它工作质量成本。从上述概念可知，质量成本应包括产品质量成本、工作质量成本、其它质量成本、预防质量成本四个方面内容。“质量成本”账户的实际核算内容也就应该包括产品质量成本、工作质量成本、预防质量成本和其他质量成本四个方面。在确定具体核算内容时，还应明确各个具体内容的成本开支项目。(1)产品质量成本：包括不可修复的废品损失(不可修复的废品成本与可回收的废品废料残值相减后的余额)；可修复的废品损失(可修复废品的返修工时工费成本，领用材料成本、停工损失、复试成本和产量损失等相加后的总和)；降等、降级产品损失(降等、降级产品的原正品收入与降等、降级产品的实际收入相减后的余额)；其他产品质量事故损失，如诉讼费、退货损失、磨损费、处理费、其他损失等。(2)工作质量成本：包括设备事故损失(设备事故的维修费。停工损失、其他损失等相加后的总和)；安全事故损失(安全事故的停工损失、医疗费、护理费、其他损失等相加后的总和)；经济责任事故损失(经济责任事故的直接经济损失，如物资短缺损失、罚款等和其他间接损失相加后的总和)；其他工作质量事故，如工作质量事故的复试成本、诉讼费、法律顾问费、退货损失费、处理费、其他损失等。(3)预防质量成本：包括检验成本，如材料、产品等的检验支出；试验成本，如设备、材料、产品等的试验支出；检验用工具、量具成本；质量管理的活动费、宣传费、教育费、培训费、计划费、设施费、办公费等；关于质量方面的调查研究费、信息情报费；产品售后服务费；其他预防质量成本等。(4)其他质量成本：包括生产工人的无效工时工费成本。如等工等料、脱产、生产时间开会等损失；原材料采购、车间费用、企业管理费用的差异(指实际支出大于计划数的差额)等。