会计政策变更追溯调整

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数：第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。根据上述定义的表述，会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；（2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。例如，由于会计政策变化，增加了以前期间可供分配的利润，该企业通常按净利润的20%分派股利。但在计算调整会计政策变更当期期初的留存收益时，不应当考虑由于以前期间净利润的变化而需要分派的股利。在财务报表只提供列报项目上一个可比会计期间比较数据的情况下，上述第（2）项，在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额，即为上期资产负债表所反映的期初留存收益，可以从上年资产负债表项目中获得；需要计算确定的是第（1）项，即按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的上期期初留存收益金额。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。[经典例题]甲股份有限公司适用的所得税税率为33％，原所得税政策采用应付税款法，从2007年1月1日将所得税政策从应付税款法变为资产负债表债务法。(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析法应计提的坏账准备为l500万元。2007年1月1日，应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2007年坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。(2)2007年12月31日，甲公司存货3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元；其余A产品未签订销售合同。A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，2007年对外销售转销存货跌价准备30万元。(3)2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。其他有关资料如下：(1)甲公司2007年利润总额为1000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵扣差异；(2)根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除；(3)按照税后利润10％提取法定盈余公积；要求：（1）计算应计提的资产减值准备；（2）计算差异填入表内：（3）进行所得税政策变更追溯的处理，作出2007年所得税相应的会计处理。[例题答案]（1）计提准备：应收账款2007年应提取坏账准备＝1500-（1600-200+40）＝60（万元）存货有合同部分不要计提准备，无合同部分成本1000万元，可变现净值＝（1.1-0.15）×1000＝950万元，应有50万准备，2007年需要提取＝50-（45-30）＝35（万元）设备2007年末账面价值为（600-68-260）-（600-68-260）/（2+10/12）=272-96＝176（万元），可收回金额132万元，需要计提准备176-132=44（万元）（2）计算差异填入表内（注：2006年末应收账款账面价值与计税基础的差=（7600-1600)-7600*(1-0.5％)=6000-7562=-1562万元2007年末应收账款账面价值与计税基础的差=（9600-1500)-9600*(1-0.5％)=8100-9552=-1452万元2006年末固定资产账面价值与计税基础的差=68万元2008年末固定资产计提减值准备后账面价值为132万元，计税基础=600/5×（1+10/12）=220万元，差额为-88万元）（3）所得税处理追溯2007年1月1日期初数调整＝(1562+45+68）×33%=552.75万元借：递延所得税资产 552.75贷：利润分配—未分配利润 552.75借：利润分配—未分配利润 55.28贷：盈余公积 55.282007年：应收账款的递延所得税资产发生数＝[(1500-9600×0.5％)-(1600-7600×0.5％)]×33％＝-36.3万元存货的递延所得税资产发生数＝（50-45）×33％＝1.65万元固定资产的递延所得税资产发生数（88-68）×33％＝6.6万元递延所得税资产＝-36.3+1.65+6.6＝-28.05万元2007年所得税费用＝1000×33％＝330万元2007年应交所得税＝所得税费用+递延所得税资产＝330-28.05＝301.95万元借：所得税费用 330贷：应交税费——应交所得税 301.95递延所得税资产 28.05

根据相关规定进行调整