会计信息质量保障体系

会计作为一种经济管理活动，其基本职能是通过核算和监督提供会计信息，为加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会经济秩序服务。从经济发展的要求来看，会计资料已成为传达经济信息的主要手段，投资者、债权人和社会公众，对会计信息的需求迅速增长，对会计信息披露的时效，范围、质量的要求越来越高，规范会计行为，保证会计信息真实、完整，充分发挥会计职能作用是社会主义市场经济发展对会计工作提出的新要求。《中华人民共和国会计法》和《**省会计条例》中明确规定：“县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。作为政府的财政部门，是政府负责管理会计工作的职能部门，而会计工作又是经济管理工作的重要组成部分，承担着维护财经纪律、执行财经法规，会计人员是会计工作的直接办理者，也是财经法规和会计法规的具体实践者，会计人员业务水平高低、理财管理能力的强弱、职业道德素质的好坏直接关系到会计工作能否依法有序健康的开展，会计信息质量的高低和会计信息的真、假与否是财政部门管好会计服务与经济社会的基石。因此，笔者在楚雄州财政局组织开展会计信息质量检查十周年征文活动中就会计信息质量检查与长效机制建设的思路和措施，拟谈以下三个方面的建议：一、财政部门应依法规范会计人员管理，随着社会主义市场经济和经济全球化的不断发展，新形势和新任务对会计人员提出了新的更高的要求，会计人员在经济社会发展中的地位日益突出，作用也日益重要。近几年来，各级财政部门在宣传贯彻《会计法》和《**省会计条例》以及财经法律、法规等方面做了大量的宜传工作取得一定的成绩，但离《会计法》和《**省会计条例》的进一步贯彻实施还有一定的差距，会计工作中存在着一些不可忽视的问题，表现在：一是部分会计人员没有经过系统的会计专业知识培训和学习，会计法规知识淡薄，业务水平和管理水平低，执法力度不够严，参与经济决策能力弱；二是会计基础工作和内部控制制度薄弱，致使部分单位领导和会计人员出现经济上的违纪违法问题；三是部分单位负责人对《会计法》和《**省会计条例》等会计法规知识的学习了解贯彻执行深度不够，有法不依，存在不依法任用会计人员和随意更换会计人员的现象，财政部门难以规范对会计人员的管理；四是少数单位会计人员缺乏会计职业道德，会计信息失真财务管理混乱，从一些腐败案件的警示教育案例中可以看出极少数腐败分子在偷税、逃税、骗税，甚至部分企业提供虚假的会计信息套取国家财政贴息资金从中贪污的现象时有发生等等。因此，财政部门一是要进一步加大对《会计法》和《**省会计条例》的宣传、贯彻执行力度。因为《会计法》是我国建国以来会计工作经验和会计理论研究成果的集中体现，为规范会计行为，明确会计责任，加强会计核算与监督提供了法律依据，是我国社会主义市场经济体系中一部重要法律，也为财政部门依法管理会计工作提供了法律保障；二是要以科学发展观为指导，依法规范会计人员管理，规范会计人员管理必须倡导合理的依法育人和用人，科学合理的培育和任用会计人员是规范会计工作的前提和基础，是提高会计工作和会计信息质量的根本保证。《**省会计条例》第十一条规定：“会计人员应当遵守职业道德、爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、参与管理、强化服务。”因此，财政部门在会计管理工作中，对会计人员的任用应进行规范管理，首先依法严把任用会计人员基础关，对不符合《会计法》和《**省会计条例》规定的会计人员，一律不得任用；二是严格执行会计人员从业资格制度，对不符合年检要求的会计人员不得年检，同时对不符合申请办证的人员不得办证；对未取得会计从业资格证的人员一律不得从事会计工作；对在会计监督检查过程中发现有违法违纪的会计人员财政部门应立即吊销会计从业资格证；对单位因工作变动需要更换会计人员的，新任用的会计人员必须经过当地财政部门审核同意方能任用；三是财政部门应加强对会计人员素质工程的建设，不断加强对会计人员继续教育的培训提高工作,实行形式多样的教育培训,着力提高在职会计人员包括乡、镇报账员,村居委会及村民小组报账员的整体业务素质。二是财政部门要依法履行职责切实加强会计监督检查。财政部门是会计工作的监督检查执法的重要部门，会计监督检查工作政策性强、涉及面广、责任重大，近年来，随着国家支农惠农政策的贯彻实施，支农项目资金的不断增多，以及保民生、保稳定、保发展等各项政策的实施，财政部门对管好用活每一笔有限的财政资金，项目发展资金，每项惠农补贴、财政专项资金跟踪等问效和会计监督检查工作尤为重要。为做好这项工作，必须建立健全会计监督检查制度，将会计监督检查工作融入日常的会计工作管理、财务管理、预算管理、国有资产管理、非税收入管理、财政监督检查管理等过程之中，形成一个互相制约，互为作用、互通联网的系统工程，确保会计管理工作有序高效的开展。二、提高会计诚信度和公信力、促进和谐社会建设。财政部门在坚持科学发展观，创新会计信息质量检查与长效机制建设中要不断提高各类会计人员诚信度和公信力，共同促进和谐社会建设。第一是要不断加强财会人员的会计法制教育，增强法制观念。和谐社会就是法制社会，会计人员应严格遵守《会讲法》在内的各项法律法规，在办理每一项会计事项时应当实事求是，客观公正，“客观”，“公正”也就是会计诚信道德的具体体现，是对会计人员道德规范的基本要求，因为道德规范上升为一种法律原则后，就体现法律范畴内权力与义务的统一，从而更加有效的约束违法行为的萌芽。会计人员要有自觉加强法律知识的学习，强化法制观念，认清弄虚作假，提供假会计信息是一种违法行为，自觉接受监督，将外在监督转化成自我约束的需要，自觉杜绝违法行为，提高法制意识，带头维护会计法规的尊严。其次，要加强内部会计控制制度建设，改进会计审计制度，程序和方法，大力加强会计行业监管，防范和减少杜绝会计行业的职务犯罪；第二是会计人员要加强学习，提高认识，要加强社会主义理论和市场经济等方面的政治学习，自觉地把会计诚信原则放在首要位置，要十分重视会计信息的质量，会计信息质量就是会计诚信的具体体现，是促进经济社会建设的重要保障。三、财政部门要切实加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。加强会计人员队伍建设，提高会计人员素质，核心是要加强会计人员的职业道德建设。第一是爱岗敬业，每一个从事会计工作的人员都应该热爱自己所从事的事业，在自己的岗位上尽心尽力尽职尽责，这是会计人员职业道德的基础，不论干什么工作，首先要有事业心、责任感，只有热爱本职工作，才可能对工作满腔热情，才会在工作中不断开拓进取，孜孜不倦地钻研业务，也才能将所学的知识和技能运用到实际工作中；第二是诚实守信，会计人员在实际工作中要做到言行和思想一致，信守诺言，恪守信誉，这样才能取信于人，这是会计职业道德的精髓，会计人员应当具备正直、诚实的品质，具备具有较高的道德品质才能做到坚持原则，诚实守信；第三是廉洁自律，会计人员应该正直无私，自我约束，会计工作是一种与“钱”和“物”打交道最为频繁的工作，如果没有正确的价值观和高尚的道德情操，法律意识淡薄，在工作中就可能出现利用职务之便，以权谋私，违法违纪行为。因此，会计人员应自觉提高法律意识，提高自身的思想境界，树立正确的世界观，人生观和价值观，才能做到依法理财秉公办事；第四是严守准则，在实际会计工作中，每一个会计人员都必须按《会计法》、“会计准则”、“会计制度”和相关的会计法律法规依法办事，财务会计工作政策性强，时时事事涉及执行国家的有关法律法规和规章制度，会计人员只有严守准则，坚持与各种违法乱纪行为作斗争，实事求是，“不做假账”才能保证会计信息的真实性和可靠性，也才能保证国家财政资金的安全和各级财政部门监督机制的发挥。

一是提高会计监督地位，完善会计法律体系。我国新颁布的《会计法》加快了会计法律体系建设的步伐，应进一步提高《会计法》的可操作性，以保证《会计法》各项规定的贯彻落实，建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要，明确会计监督职责和权限，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的单位及其连带负责人予以曝光，使会计监督真正做到有法可依，违法必纠。要正确认识会计监督的重要地位，使违法违纪行为遏制在会计工作初始阶段，将会计监督落实到基层，放在会计工作的首要位置。加快法律法规建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。建立和完善统一的会计制度货准则，以满足企业生产经营的需要：明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光并给予处罚：同时强化相关配套法律及相关法规的实施，并加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。二是健全企业内部会计监督制度。改革企业二元领导，实行财务部门垂直领导。健全企业内部会计监督制度，建立内部控制制度的关键就是贯彻不相容职务相互分离原则，参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约;重要经济事项的决策和执行要建立相互监督、相互制约的工作程序;明确财产清查范围、期限和组织程序;明确对会计资料定期进行内部审计的程序。从源头上杜绝造假事件的发生，防止经济腐败，隔断会计造假的环节和载体，及时纠正和防止经营决策失误与经济舞弊，实现企业资产的保值增值，提高会计信息的真实性和有效性。通过建立完整的内部监督机制和内部控制制度，形成一系列内部控制的方法和措施，并予以规范化、系统化与制度化，使内部监督制度真正落到实处。实施会计委派制度，强化法人会计责任加强企业的内部控制建设，使会计监督落实到位，发挥作用。将不相容职务相互分离;制定重要经济事项的决策和执行要相互监督、相互制约的程序;严格进行财产清查，定期进行检查和审计等措施。并在实施电算化后及时适应新的环境、更新控制措施，保证会计信息质量，加强会计监督。三是加强社会监督。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督。社会监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。加强注册会计师的审计工作的有效性。充分发挥注册会计师的审计监督。大力发展会计(审计)师事务所，通过社会中介机构对企业会计报表的真实性进行检查，做出客观公正的评价，督促企业加强财务监督，提供真实、准确的会计信息。四是明确单位负责人的会计责任主体地位，保障会计监督实施。要加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行;要建立健全并严格落实内部控制制度，确保内控制度有效实施并发挥功效;要积极创造良好的会计工作环境，保证会计机构和会计人员依法履行职责，帮助解决会计人员履行职责中的困难和问题，为会计人员实行有效监督创造一个良好环境;要带头执法、维护国家财经纪律，不干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项;要确保本单位会计工作和会计资料的真实性和完整性。五是建立企业会计信息质量保护体系。要建立以企业法人或主要负责人为核心，有财务负责人和会计人员参加的多层次财务会计责任制，一般财务会计人员对财务总监(或经理)负责，保证记录完整、凭证有效、计量合规：财务总监(或经理)对领导或经营班子负责，认真审核会计资料，确保账证、账账、账表相符;企业领导则要为财务部门行使监督职能提供便利和支持，并要对利益相关者负责，保证披露的信息客观、真实、可靠。六是提高会计人员综合素质。首先，要通过多种形式强化会计人员的法制观念，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责;其次，会计人员要具备良好的会计职业道德、讲诚信、说真话，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障;再次，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力，并为之提供继续教育的机会，及时更新知识，适应形式;最后，要提高会计人员的风险意识。

(一)不断完善会计理论、制度和规范首先，应确保会计制度、准则和规定之间的相互协调。新的会计制度在执行过程中，需要对会计准则和规范中的某些定义或释义做出明确的解释和界定，以缩小企业对会计政策选择的空间与弹性的区间;其次，有效扩大公共信息量，增进会计信息的相关性。可通过财务会计报表附注或其他方式增加披露与企业相关的非财务信息，如企业经营业绩、企业管理层对财务与非财务信息的分析、企业前瞻性信息、背景信息以及有关管理人员与股东的信息等;第三，在报表补充资料中，应调整或披露企业物价变动的会计信息。如在通货膨胀严重，按历史成本计价所反映的会计信息脱离实际的情况下，应按重置成本或可变现净值等计价方法，调整或披露有关数据，注明物价变动对表内信息影响的程度、有关调整方法、计价基础等;第四，编制预测财务报告，展示企业未来发展前景与投资计划。编制预测财务报告，发布预测性信息，能够弥补历史信息的不足，增强投资者对决策与评价的相关了解;第五，年度会计信息与日常会计信息接承并重。现代信息技术的快速发展，为会计信息的日常揭示提供了可能，使投资者和宏观管理层可以及时地了解企业的经营状况。(二)建立明晰的企业产权制度和产权监督系统建立适合我国国情的企业产权制度及相应的企业产权监督系统，是实现会计信息质量控制的关键。企业产权制度及企业产权监督系统的建立，旨在明确企业所有者与经营者之间存在的经济契约的关系;允许并鼓励会计主体根据会计交易费用的高低，自由地选择会计政策和会计规范组合形式，使会计规范激励、约束和资源配置的功能得以最大限度地发挥，从根本上保证会计信息质量。鉴于企业内部存在多层次的委托代理关系，因此，需通过制度的形式，理顺各方的利益关系，有效避免会计舞弊行为的发生。同时，应将竞争机制引入企业经营者的聘任中，通过考核业绩，对其能力和道德进行评价;通过责任约束，使其能自觉地对自己的行为负责，以保证会计信息的真实性。(三)建立会计信息质量的监督与检查系统会计信息质量的监督与检查是指对会计核算与管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性检查，便于及时发现并纠正会计工作中存在的偏差和错误;依法查处存在的舞弊造假行为，确保会计核算和管理工作健康、有序和高效地运行。首先，企业应建立一套规范、完整的制度和有效的内部监督控制机制，健全会计基础工作，规范会计工作秩序，使企业内部监督控制制度化、科学化和经常化。这不仅是形成真实、合法会计资料的基础，也是企业各项资产安全、完整的保证。企业内部的会计监督控制制度，强调不相容职务的分离，重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确，相关人员应相互监督、相互制约。企业内部会计监督控制制度包括对货币资金的内部监控制度、对供产销环节的内部监控制度、对实物资产的内部监控制度、对筹资活动的内部监控制度以及对投资活动的内部监控制度等。严密的内部监督控制制度能从制度上保证会计资料的真实与合法。企业内部监控机制包括对企业会计人员定期进行审计和对领导干部进行离任审计，这样可以及时发现并纠正隐蔽的会计违规违法现象，防患于未然，以减少会计信息非故意失真的发生。其次，建立企业外部监管体系，包括财政监管、税收监管以及社会中介监管等，以遏制会计舞弊行为的发生。财政、税收、审计等职能部门应密切配合，加大监管力度，坚决避免执法部门与企业同谋作假的现象发生。强化中介机构的社会监督水平，全面提升注册会计师行业的公信力，建立健全行业监管体系，加强司法介入力度，使会计信息的造假者承担相应的法律责任。(四)加强会计队伍的素质建设会计人员素质的高低直接影响到会计信息质量的高低。会计人员是会计工作的承担者，也是会计信息的直接提供者，从某种程度上讲，只有会计人员的素质提高了，会计信息质量才能提高。因此，加强会计队伍的素质建设，是确保会计工作和会计信息质量的关键。企业应配置高素质的会计人员和会计管理人员，并对其进行定期的专业技能培训，不断充实、更新会计人员的会计知识，不断提高专业素养和技能水平;加强会计人员思想教育和职业道德教育，要求会计人员坚持原则;企业应对会计人员的执业资格、工作业绩等进行定期的考核，认真做好会计人员的后续教育、专业技术资格考试等工作，将其业绩与职位、职称等联系起来，充分发挥和调动会计人员的工作积极性。

构建会计信息质量保障体系主要应从以下几方面着手：一、不断完善会计规范体系。会计规范体系是对会计信息提供者的会计行为的规范。一般应包括三个层次：会计法规体系、会计准则体系、会计制度体系。目前，我国虽然基本建立了会计规范体系，但还有许多方面有待进一步完善：(1)有关的配套法规有待进一步健全，更具可操作性；(2)有关会计法规与会计准则，会计准则与会计制度以及会计法规与其他有关经济法规之间有待衔接或协调；(3)会计准则的制定落后于实务，从而使会计造假有机可乘；(4)企业单位的内部会计监督制度十分薄弱，有待进一步完善。二、建立健全会计职业道德规范体系。会计规范体系为会计行为提出了约束条件，但具体执行过程中，会计行为的主体即会计人员是否能自觉遵守，还要取决于其职业道德素质。现实中的会计人员，由于受到来自环境的各种压力，可能持有不同的立场，而呈现出“复合人”状态，既有作为 “道德人”秉公办事的良好愿望，又有作为 “经济人”的自利倾向，以及与环境压力之间的矛盾，使其立场处于不断变化之中。这种多变的立场与会计本质不符，与会计发展的内在要求相符，与市场经济会计的基本规范不一致，有必要建立一套完整的行之有效的会计职业道德规范体系。具体内容应包括:会计人员职业道德规范，经理人员道德规范，社会中介机构及审计人员的职业道德规范，以及相配套的具体的操作方法、评价标准、处罚规定、专门教育等。三、强化会计监督体系。按照新修订的《会计法》规定，会计监督体系应包括:内部会计监督体系，社会监督体系，政府监督体系三个层次。新《会计法》重新界定了会计监督的性质，强调会计监督是一种内部会计监督(或内部会计控制)，从而划清了内、外监督的界线，理顺了会计监督体系中各组成部分之间的关系，为充分发挥会计监督体系的职能作用奠定了基础。目前，在贯彻《会计法》的过程中，还应该注意以下几个问题：(1)尽快建立健全各单位的内部会计监督制度，使其真正发挥基础作用；(2)注意协调好社会监督与政府监督以及政府各部门监督之间的关系，防止对企业进行重复检查、干扰企业的正常经营活动；(3)完善注册会计师审计制度，充分发挥“经济警察”的作用。政府各部门的监督检查应建立在注册会计师审计的基础上，结合各自的专业特点进行专项监督检查。四、尽快培育有效的资本市场体系。在市场经济条件下，能否使社会经济资源得到合理配置，是资本市场有效性的标志。构成资本市场主体的投资者、债权人，作为企业的外部信息需求者，对企业会计信息的影响程度完全取决于资本市场的发达程度。资本市场越发达，股权越分散，企业外部人(投资者、债权人)对企业会计信息的需求程度越高，从而对来自政府或经营者的政策因素干扰(如税务政策、股利政策等)产生强大制衡作用，便会计的独立性得以充分体现。目前，我国的资本市场还处于发展阶段，还很难发挥资本市场配置资源的应用作用，当务之急，要尽快发展证券市场，扩大证券规模，分散股权结构，从而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息市场的形成。五、建立规范的现代公司治理结构。会计信息系统作为企业管理的子系统，还受到内部企业管理状况的环境影响，公司治理结构作为重要的制度环境，对会计信息的质量将产生重要影响。实践证明，公司制是现代企业制度有效形式，通过股东大会、董事会、经理及监事会的内部相互约束机制，能真正发挥所有者对经营者的控制，从而迫使经营者在外界的压力下，提供真实可靠的会计信息。目前我国国有企业虽已“改制”但未能“转机”，分析其原因主要有两方面:一方面，由于国有资产的产权不清晰，所有者缺位，所有权虚化，作为代理人的政府部门不能真正行使所有者的职能；另一方面，缺乏由外部竞争市场所实施的间接控制，目前，主要是缺乏来自资本市场、经理市场的竞争，从而进一步弱化了对经营者的控制，使得国有企业的经营者成为实际上的控制者。所以，建立规范的公司治理结构，是提高会计信息质量的重要条件之一。六、建立高效廉洁的政府行政运行体系。高效廉洁的行政运行体系的目标是转变政府职能，实现政企分开；更新观念，树立服务意识;精兵简政，提高办事效率；勤政廉政，清除腐败现象；净化社会风气，为企业创造宽松的外部环境。实现这一目标，首先，要找准政府在市场经济中的位置，明确政府部门的职责；其次，在深化政府机构改革的同时，建立健全科学的行政运行机制，提高政府的办事效率；第三，建立健全行政法规、制度，并加强执法力度，真正做到依法行政；最后，还要加大对贪污腐败、违法乱纪分子的惩罚力度，彻底根治腐败现象。政府职能真正改变了，行政对企业的干预可消除，那么“官出数学，数字出官”的现象就可消失，会计信息的质量将会大大提高。