注册会计师采用的函证方式

一、积极式函证

1、个别账户的欠款金额较大。

2、有理由相信欠款可能会存在争议、查错等问题。

二、消极式函证

主要适用于固有风险和控制风险评估为低水平；涉及大量较小的账户余额；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。

注意事项

函证时间的选择：发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。

注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。对于采用肯定式函证方式而没有得以复函的，应采用追查程序。一般来说，应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。

以上内容参考 百度百科——否定式函证、百度百科——积极式函证

金额较小等，注册会计师审计书上有写

函证分为积极的函证和消极的函证，两者区别如下：

1、本质不同

积极式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。而消极式函证是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。

2、特点不同

积极的函证方式所获取的审计证据较为可靠，但审计成本较高；消极的函证方式因不可知因素的存在，所获取的审计证据较积极方式来说不可靠，但成本相对较低。

3、适用范围不同

消极方式的函证只有在被审计单位情况非常乐观的情况下才会使用。

当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用积极式函证。

当符合以下所有条件时，可采用消极式函证：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

参考资料来源：百度百科-函证

积极式函证又称正面式函证，是指发出询证函，要求对方无论何种情况下必须给出回函，主要用于欠款金额较大，不录常的项目，以及相信欠款可能存在争议及差错的项目。消极式函证又称反面式函证，仅在不同意函证上列示的信息，才要求回函。主要适用于内控风险人，差错少，以及金额较小的项目。

如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

在采用消极的函证方式时，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误。

也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。因此，积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。

扩展资料：

一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

企业（保险）按照原保险合同预定应向投保人收取的保费，可将本科目设为1122 应收保费科目，并按照投保人进行明细核算。

企业（金融）应收的手续费和佣金，可将本科目改为“1124 应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。

不包括各种非经营活动发生的应收款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或吸引价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。

二、本科目可按债务人进行明细核算。

三、企业发生的应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”等，科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

代购货方垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时做相反分录。