增强注册会计师的审计力度

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1.建立健全风险责任制度，明确职责范围。从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的责任管理制度。其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。这样不但能够降低审计风险，而且还可以提高工作效率节约审计成本。因此，建立风险责任制度是降低审计风险的首要手段。

2.提高注册会计师的综合素质。会计师事务所应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严把入口关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，使其具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。

3.制定科学合理的审计方案，进行“项目分工管理”。事务所要针对每一个审计项目的具体情况，对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度等作出详细的规划，使注册会计师有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，减少失察的可能性，从而规避审计风险。

4.建立专业指导机制，最大限度规避审计风险。事务所可建立专业指导机制，保证注册会计师在遇到超出自己的知识范围的情况时，能够得到及时的咨询服务、恰当的业务指导。例如，可以聘请法律、经济、技术方面的专家做审计的技术顾问，使审计人员在做出判断和决定时，有权威的专业人士作后盾，这样就可以增强审计结论对审计风险的承受力。

5.充分利用自主权，审慎选择被审计单位。事务所如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。一般说来，接受审计委托前，应对被审计单位的业务性质、经营规模和组织结构、经营情况和经营风险、以前年度接受审计的情况、财务会计机构及其他与签定审计业务约定书相关的事项等进行了解，如果被审计单位对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。

6.正确处理降低风险与经济效益的关系。正确处理降低风险与经济效益的关系，是每一个事务所急需解决的又一问题。审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上的适当范围。

7.提取风险基金或购买责任保险，以转嫁风险。随着我国加入WTO，要求注册会计师为国内外客户提供高质量、全方位的服务，也使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往同日而语。为了更好地服务于国内外客户，事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。《中华人民共和国注册会计师法》也规定会计师事务所应按年收入的20%提取职业风险基金或办理职业保险。

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当前作为社会审计的注册会计师审计存在不少问题，独立性不强、在职人员业务水平不高、结构不合理、委托人不规范等，影响着社会审计的质量；不正当竞争使社会审计信誉蒙受损害；目前，我国注册会计师相关法律法规尚不健全，对审计工作造成很大的影响。因此，必须加大对社会审计的执法力度。一、加强法制建设、健全法律监督。加快完善相关法律体系的步伐，制定严格的法律制度。1.我国已颁布执行的《会计法》、《审计法》、《注册会计师法》、《公司法》等法律，对社会审计活动的鉴证质量均未作明确要求，尤其是调整社会审计经济关系的《注册会计师法》，明显存在着法律责任不清，对违法违纪、作弊造假行为缺乏处罚依据的问题。因此，应当修订《注册会计师法》。同时，法律监督不仅对审计人员重要，而且对委托人和被审计人也必不可少，应将审计关系三方责任在有关法律中作明确规定，将三者处于同等法律地位，做到疏而不漏。因此，其他相关法律也应联动修订，相互配套。2. 在刑事上和民事上加大处罚力度。对于出具严重失实的审计报告从而造成犯罪的会计师事务所及其负责人员，应当严惩不贷。只有通过追究其刑事责任处以刑罚，才能将法律条文落到实处，才能真正体现刑罚的威慑和惩罚作用。3.建立健全民事赔偿机制，使受害的中小投资者可向违法的会计师事务所及其负责人员提出损害赔偿诉讼，使造假的会计师为其造假行为付出高昂的经济代价。二、强化行业监管。中国注册会计师协会和中国审计师协会实行“两会”联合后，应从我国现实情况出发，建立权威的、科学的行业监管体制。①健全机构。各级注册会计师协会应充实和强化业务监管队伍，建立和完善质量监督体系；省级以上注协应建立调查委员会、惩戒委员会、技术鉴定委员会，并应赋予相应的行政处罚权，以提高行业自律监管的权威性。②加强制度建设。应尽快制定《注册会计师行业业务监管制度》、《事务所业务质量检查工作规范》，并修订完善《违反注册会计师法处罚暂行办法》和《事务所业务检查制度》。③完善行业监管。应建立行业中同业互查制度，并创造条件实行执业报备制度。通过采取事前及事后监管措施，凡发现事务所及注册会计师有违规违纪、弄虚作假行为的，应一律坚决查处，决不迁就；对故意作弊造假、职业道德败坏者，要终身禁止进入注册会计师行业。三、完善社会对审计行业的监督。完善社会监督,应动员社会各界力量，对行业质量实行监督；完善行业举报制度，对涉及执业质量的举报，要认真调查核实处理；尤其要借助新闻媒体，对行业内违法违纪行为及时爆光，对查处情况及时披露。要建立健全科学、规范、系统的审计工 四、审计机关要依法加大对社会审计监督力度。审计机关要依据《审计法》第三十条“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。对社会审计组织审计业务质量监督检查。”的规定，对社会审计组织承担的资产评估、验资、验证、会计、审计等业务出具的证明文件是否真实、合法进行监督检查。审计机关通过对社会审计组织审计业务质量的监督检查，了解有关社会审计组织的执业水平，揭露了被检查单位在验资、审计等业务中存在的弄虚作假、鉴证不实和未执行独立审计准则规定等审计质量问题，揭示内部质量控制中存在的问题，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，促进提高会计师事务所的执业质量，为进一步整顿和规范市场经济秩序发挥积极的作用。

新形势对审计工作的新要求概括地讲，就是通过进一步加大审计执法力度，一方面强化经济监督和管理。另一方面，从机制上制度建设上提出可行性建议。一、加大审计执法力度的途径：审计执法程序是:首先，审计人员依据审计法律、法规规定的职责、权限和程序.对被审单位在办理经济事项过程中执法的全面性、公正性、严肃性以及准确性等方面，通过检查予以确认。然后，审计人员根据相关法律、法规的规定对认定的问题再根据具体情况给予处理或处罚。最后审计人员针对被审单位整体情况作出综合性评价，并提出相关建议或意见。由于执法的主体是审计人员，执法的程序即审计程序。因此，以人为本管好、带好审计队伍和强化审计程序各环节的执法力度成为审计机关的两个最主要途径。二、加大审计执法力度的措施：1.加大执法力度必须以人为本。(1)更新观念、提高认识。要善于发现并抓住各种苗头性或倾向性问题，学会综合分析和判断，以便及时采取相应措施。(2)学好法律服务社会。在工作中只有准确把握、灵活运用，才能针对漏洞采取相关措施，才能维护国家利益，才能达到加大执法力度的要求。(3)加速培养和造就复合型人才。由于客观形势对审计工作提出了更新、更高、更全面的要求。因此，采取行之有效的方法培养和造就复合型审计人才应成为审计工作重要目标。2.加大审计执法力度必须突出重点。(1)遵章审计是加大审计执法力度的基础。(2)查深查透是加大审计执法力度的主要着力点。3、加大审计执力法度必须强化机制建设。(1)建立项目选取模式机制，规范审计项目计划的制定。(2)建立交叉审计机制，打破地区封锁和行业垄断。(3)建立垂直领导机制，实行全国一盘棋。(4)建立审计项目转移机制，充分利用审计资源。(5)建立审计人员岗位交流机制，造就复合型人才。(6)建立审计报告审议机制，提升报告质量和水平。(7)建立跟踪、回访机制，全面落实审计成果执行情况。(8)建立审计结果公告机制，以此加大审计执法力度。(9)建立跟踪审计机制，有效监督财政专项资金的分配和使用。(10)开展绩效审计，加大审计执法力度。

审计的自责范围及自身审计部门的正确认识是否相互矛盾，目前会计事务所的正确位置和利益链条上的责任是否能够做到严格的把控，在实际执行中的问题，审计质量的不高和他自身的利益关系，如何规避或是提高审计执业质量的方法，无论是谁或是任何一个单位或团体都不能避免其中的矛盾所在。1、建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派制度。每个会计师事务所应该结合本会计师事务所的特点和实际情况，借鉴国内外同行的做法，来提高注册会计师的综合素质，其中人才选聘是保证专业胜任能力的首要环节，如在“德”与“才”孰重的问题上更偏重德；后续教育是提高专业胜任能力的有效手段，如可以建立三级培训体系，即审计员的初级培训、经理人员的中级培训、事务所管理层的高级培训；工作委派是提高人力资源使用效率的关键，如要考虑审计项目的特点，“人尽其才”重视人力资源的高效率使用。2、重视会计事务所审计质量控制中的督导和咨询的作用。督导是对各层次的审计工作进行指导、监督和复核，即在审计计划和审计实施阶段对审计质量进行事前、事中和事后的指导、监督和复核。指导有两层含义：一是在工作委派之前，委派者根据被委派工作所需的专业胜任能力来遴选被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承担的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开展工作。监督是与指导同时进行的，在审计工作小组开始工作后，委派项目负责人的事务所负责人，需要经常查询其工作情况，使其工作能按照质量控制标准的既定要求进行。复核主要是对工作底稿进行的。而咨询是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或复杂的法律责任时，不能凭主观臆断，而要向事务所内或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手段。3、加强会计师事务所分类管理的制度。将会计事务所分类管理制度纳入质量控制机制体系之中。4、三级复核制度。三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一级复核人员及二级复核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目挂钩以保证三级复核人员的独立性。5、推进会计事务所体制改革。我国会计事务所易采用有限责任合伙制，即会计事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，但是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力.