如果注册会计师收到的征询

其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。第一种：对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段，并使用“其他事项”或其他适当标题。注册会计师应当将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段（如有）之后。如果其他事项段的内容与其他报告责任部分相关，这一段落也可以置于审计报告的其他位置。第二种：如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。第三种：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且法律法规不禁止注册会计师提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明；如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有严重影响本期财务报表的错报的责任；当结合本期审计对上期财务报表出具审计报告时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因；如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表重新出具审计报告（其实就是暗示上期财务报表中存在重大错报），否则，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明；第四种：如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一是按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致。

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在规定时间内没有收到回函，注册会计师应当考虑再次函证，如若还是没有回复，就应当考虑实施替代审计程序，甚至于未回函事件对于整个审计工作和审计意见的影响。另外，询证函回复的形式，也会直接影响到结果的可靠性。电子邮件、跟函回复、甚至口头回复，都有其不同的参考价值甚至于成为直接不可采信的依据（口头回复）。

更为重要的是，如果发现询证函回复的地址不同、公司名称不符、转交方式回复、异常的回函率等等情况，还要考虑是否存在舞弊风险。

由此可见，询证函的重要程度，远远超过其本身的重量。函证对象、方式以及回复结果，都对审计报告具有重大意义，绝非“轻于鸿毛”，而是真的“重于泰山”。

一张轻薄的纸，会计师事务所在审计时只要装在文件袋里发个快递，就万事大吉了嘛？当然不是。事务所在考虑确定下来需要函证的被审计单位关联方之后，也要审慎考虑采用哪种方式发出询证函？

如果采用积极的方式，任何被征询的关联方在任何情况下都必须回函。即便决定采用消极的方式函证（被征询者只在不同意询证函列示信息的情况下回函），对于重大错报风险水平、账户余额的大小等满足条件也是十分苛刻的。

有一个有趣的案例，事务所需要函证被审计单位楼下物业公司的物业费，因为坐几层电梯就到，企业财务觉得派个人陪同太麻烦就同意注册会计师跟函，即自己亲往，后来因为金额差异把整个财务室的人都折腾了一遍，可谓得不偿失。

如果收到的是积极式询证函，应该回函，否则会计师事务所还会再发函，或者采用其他方式核对，如果是消极式询证函，可以不回函，不回函为确认无误。

询证函不是强制的过程，是否回函取决于被函证方是否配合。对于事务所来说，对于一些科目的审计，发函是必须的，如银行存款必须对银行进行函证，一般证券业务审计，重要的银行账户函证对企业审计而言必须回函；大额重要的往来回函询证函是审计十分重要的程序，通常审计要求取得大额往来单位的回函。但是，客观而言总存在难以取得回函的情况，这种情况下就需要进行其他替代程序。