注册会计师日志

监督和管理财务的工作，主要内容有填制各种记账证，下面是我整理的总账会计的工作日志，欢迎来参考！

这天参观了后他带我到了会议室，我进去一看里面已经有了十个实习生了，吓我一跳，一下子这么多实习生，规模还真大。进去后找了个位子坐下了，她们问我是哪个学校的，哪里的人，我们交流后我才明白原先她们大部分的人都是仰恩大学的，这家会计事务所有和仰恩大学，华侨大学做联盟，每年都会有一些实习生被老师推荐到这边来实习的，这次一下子来了8个呢，她们比我早来一周所以懂的会稍微比我多点。此刻还不是很忙所以大家都在看桌子上的那些底稿。我这天也是和她们一样坐着看底稿了。上班的时光还是蛮简单的，早上八点到十二点，下午两点半到五点半。周末不是很忙的话就不用加班，有需要的话再通知。

这天起得比较早，所以到事务所的时候蛮早的，来的人也不是很多。坐在会议室里看底稿，她们说验资报告会比较简单些，所以让我先看验资的底稿。我看了下验资的还真的会比较薄呢，我看的这家是三达工程机械发展有限公司，每家的底稿都是这样的格式的，首先我们看到的是验资工作底稿的目录，整个底稿的资料就是按着这个目录写的，他的目录大概包括这些资料：报告审核签发单;被审验单位基本状况表;事务所验资报告;验资业务约定书;验资总结;验资总体计划;事项说明书;银行询证工作底稿;营业执照;公司章程;公司董事会成员名单等等，将这些资料收齐了以后按着顺序装订起来，一般状况下我们每个报告要打印4份，公司留一份就能够了，剩下的就有别的用途了，一份给企业，一份拿去做底稿，一份留底，装订的工作也要我们完成的。

昨日把验资底稿大概看了下，这天有章阿姨来给我们上课，资料是首次验资和第二次验资的资料。这天要上的资料就是首次验资，企业国内兴办验资的，首先呢，要到工商局核准人员(一个以上)一般取两个名字公司主要是防止被注册，核准后要有核准名称通知单，还要准备其他的资料，包括：签订业务约定书(合同)这个务必要先签，甲方写客户的单位全称，这个要看企业的公章，按着公章的名称完整的填写，乙方就是写事务所的全称了;第二个是工商部门核准名称也就是核准通知单;还有几个合伙人的有效身份证复印件;还有企业的公司章程;第五个是股东投资确认书(股本)，股东确认书还要有签字还要在章程中写清楚持续一致，第六个是经政府有关部门还要是主管部门批准的营业执照(开什么公司，拿的是什么批文);第七个是注册资金问题，注册资金：股东在工商部门注册登记时候的资本，实收资本指的的是股东实际到位的股本。

昨日只讲了首次验资准备材料的第一块，这天章阿姨还要为我们讲述第二块。第二项是工商委托会计师事务所验资的状况：首先是在银行设立户头，要有现金缴款单(存款单和进账单)还要有现金投资款，用途的话要写清楚，如果没有写清楚的话注册就不能验资;第二个就是银行询证函要有银行确认后盖的公章才能够;第三个就是要查询时光，一般要具体到月日时分，而且还要保证银行余额对账单和缴款单一致。如果是境外投资应取得外管局询证回函，独资的还要有海关报单。这些都是首次验资要的材料，要保证每个资料的完整正确性才能做好报告。章阿姨告诉我们在做报告的时候要很细心，保证每个材料都收集完整和正确，我们刚开始做的时候可能还是不熟悉，但是做的时候多用心，多细心，时光久了就会懂很多的，就是俗话说的熟能生巧嘛，因为时光不够了，所以老师说等明天再给我们上第二次验资的资料。这天让我们回家好好消化下，剩下的时光我就在会议室把笔记好好整理了下。

早上我把昨日上课的资料拿出来再看了一下，巩固下，看的差不多的时候老师来了，准备给我们上第二次验资的资料。这也叫做变更验资，不管是第二次还是第三次第四次都能够用变更验资。一般多为增资的状况很少是减资的状况。如果是增资的话，有实物还有现金的话需要对原先的股本进行核定，核定的时候需要把第一次验资报告和审计报告书拿出来。变更也分几种状况，第一个是增加股东投资，第二个是退股，第三个是股权转让(股东投资要确认)。章阿姨还和我们说了一些要注意的状况：第一个是股东股本重新确认，章程要改变(股东资本确认书要带给;第二个要注意的是许量增资，足够垫资的时候就是我他入借入的状况，这种状况是大多数状况。第三个要注意的就是验资需要两个注册会计师签字盖章才能生效，项目经理为主审会计师，然后是部门经理签字，最后再由注册会计师签字;最后一点要注意的就是要根据投资的形式例如现金(货币)，实物(房子，厂房等等)出具评估报告。这些就是变更验资的资料了，好好消化咯。

这周是我到会计事务所实习的第一周，我对事务所的状况有了基本的了解，虽然只是在办公室里面看底稿，但是也是有收获的，在学校里面我们都没有学到验资的知识，在那里我对验资有了一些了解，明白了首次验资和再次验资要准备哪些材料，也明白了首次验资和再次验资的区别，不管这样都是要求我们作报告的人员要认真的收集资料，这样才能保证报告的`完整性和正确性。这也让我意识到在工作的时候有很多要求，毕竟是代表会计事务所，所以每个人都要严肃的对待工作，这也是对自我工作的负责吧。周末两天休息，我会好好的整理验资这部分的笔记，然后好好消化，不能学完了就忘了。

上周我们把比较简单的验资底稿看了一下初步的了解了验资报告的流程。这周的话我的任务就是了解审计底稿的制作流程。审计的底稿要比验资的要复杂很多哦，所以更需要我们好好对待了。审计的底稿的开篇是：审计工作底稿目录，然后是：报告审核签发单;第三个是审计报告，包括：管理层对财务报表的职责，注册会计师的职责和审计意见。第四个是利润表;三级复核表;业务约定书;企业基本状况表;管理层声明书;审计计划(一)(二)和审计总结;资产负债表试算平衡表(一)(二)，数据要看被审计单位的数据;损益表试算平衡表这个表的数据要看利润表里面的数据;简签一览表;审计工作完成状况核对表;持续经营潜力评估表;现金盘点表;检查状况表;审计程序表企业国有资产产权登记年度检查表等等，这些都是审计都要准备的材料，做好了以后装订在一齐就是审计的底稿了。

昨日我们把审计底稿的资料做了一个大致的了解。这天我对审计的概念也有了一点的了解，明白了一些审计的基本概念，比如说：审计是由国家授权或理解委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济职责，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。审计强调的是独立性和权威性，独立性包括机构独立，业务工作独立，经济独立，而权威性是主要保证。审计的职能和作用是：经济监督职能，经济评价职能和经济鉴证职能，作用是：制约，促进和证明。我还学到了注册会计师审计产生的原因，了解到审计的方法是由2大部分组成的，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。注册会计师的审计是审计工作的核心工作，也对注册会计师的职业道德进行了规范和基本原则，基本原则中最精髓的是独立性。独立性是要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立，这样才能保证审计工作的正确性。

昨日稍微的看了下审计的相关概念，这天还是继续了解哈，这天我看的是第三章注册会计师执业准则体系与法律职责。审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而构成的，是审计人员在实施审计过程中务必遵守的行为规范，是评价审计质量的依据。执业准则是注册会计师审计实践经验的总结和升华，是审计理论的重要组成部分。所以会重点讲下执业准则，执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则，相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。注册会计师执业准则的主要资料是注会业务准则和会计事务所质量控制准则。注会的业务准侧包括2个，一个是鉴证业务准则：为确定审计准则，审阅准则，其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。还有一个是相关服务准则是用以规范注会执行除了鉴证业务外的其他相关服务雨雾，主要是包括代编财务信息，执行商定程序，带给税务咨询，管理咨询等业务。这天看的比较多，让我对注会的执业准则有了很深的了解。

前几天看的都是审计的概念，也算是有个初步的了解吧。这天李老师会来教我们做审计底稿里面最简单的一个也是我们实习生要做的任务哦，就是检查状况表的填写。刚好这天有一家企业的账本，记账凭证还有报表都送到事务所了，这样我们就能够实物操作了。首先是看企业的会计报表，先看资产负债表上方的科目，一般资产负债表上的科目会有年初数和期末数两个数额，我们看下科目中如果年初数和期末数不一样的科目就说明这个科目发生了变动，那就要对这个科目进行抽查了，比如说货币资金这个科目吧，货币资金包括现金和银行存款哦，这个时候我们要看的就是现金和银行存款的明细账了，看这两个科目今年的全部发生额，一般一张检查状况表抽查四笔发生额就差不多了，然后去明细账里面找4笔发生额最大的凭证号，把日期，凭证号，金额按着顺序写下来，还有个备注和对方科目是等下看记账凭证要写的。先把数据有变动的科目写在检查表上，然后去翻明细账，损益表上的也要抽查哦，任务会比较重，我们实习生比较多，所以大家进行了分工。

这天还是之后昨日的任务做，检查状况表的明细账部分已经查的差不多了，接下来就是翻看记账凭证了，按着上方的记账凭证号数去翻凭证，看下他的对方科目是什么然后写在上方，例如现金这个科目吧，摘要的付办公费，办公费一般是属于管理费用的，那他的对应科目就是借：管理费用了，然后翻看记账凭证后面看他是否附有原始凭证，有原始凭证的话还要看是什么原始凭证，然后打勾后再在下方写上附买办公用品的发票，或者是收据，但是收据一般是不合规的，在会计上被称为是白条，这个会有注册会计师在审查记账凭证的时候标注在审计工作底稿里面的，因为我们才接触所以很多发票是否合规也不是很懂，只能先翻看看了。按着这样去做，在做的时候还要注意的是有往来账的科目是要折起来的，往来帐包括：应收账款，应付账款，预付账款，预收账款，其他应收款和其他应付款这6个科目，还有固定资产有变动的科目，短期借款长期借款有发生的也要将他的记账凭证和原始凭证折起来，等做完了一齐拿去复印下来，然后做底稿的时候放在每个科目的检查状况表的后面。整理完后要按着资产负债表，利润表上方科目的顺序排列好，还要填好单位名称，编制人，期间，如果没有异常的话还要在最下方写上：未发现异常，能够确认。

这周我学习的主要资料是审计，我对审计的概念有了很多的了解，对审计底稿的制作流程也比较了解。还参与了审计底稿中检查状况表的编写，在学校里面没有学到审计的课程，所以在学的时候会稍微有点费力，但是我还是在遇到不懂的问题的时候及时的问了一齐实习的伙伴，她们还是不懂的状况下我便去问了小老师，然后把答案，要注意的写在笔记本上方，这样方便记下来，也能够预防下次遇到类似的问题的时候不懂得怎样做。时不时的拿出笔记本把之前做的笔记看下巩固下，收货还是蛮多的，认真和仔细还是不可少的哦。

前面两周我学习了验资底稿和审计底稿的大致制作过程，这周开始我要学的是税务审计底稿的制作了，这个相对于验资和审计来说的任务会更多些哦，很期盼呢。先学下税务审计底稿的大概资料吧。我们以联泰光电高科技有限公司为主，翻开底稿的第一页是：企业所得税汇算清缴鉴证业务资料清单，和验资审计的首页是不一样的哦，然后是会计制度纳税人工作底稿索引;企业基本状况表;企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告：报告包括两个部分，一个是应纳税所得额调增事项，这个是根据注册会计师工作底稿的资料来编写的，还有个就是调整后应纳税所得额，这是个公式是等于会计利润+审核调增数-审核调减数;然后是企业所得税年度纳税审核表，这个表里面要计算的是利润总额，应纳税所得额，应纳税额;然后是收入明细表;成本明细表;纳税调整项目明细表;涉税鉴证业务约定书这个要3份;与客户交换意见记录;鉴证业务整体工作计划等等。

昨日看的是税务审计底稿的大致流程，这天要看的是税务审核资料清单，这个是每次去企业的时候需要我们问企业要的材料清单，这样我们才能回去做报告。都需要这些东西：营业执照和税务登记证的复印件;公司章程和验资报告;如果企业的办公地是租的话还要带给本年度房租发票和租赁合同;要带给企业本年度的会计报表，其实只要12月的就能够了哦;第一到第四季度的所得税申报表;上年企业所得税汇算鉴证报告;税务检查报告书，这个不是每个企业的都有的，如果企业没有的话就能够不用带给了;本年度审计报告;存货盘点表;12月的银行对账单及调节表;固定资产折旧清单，车辆行驶证，房屋产权证，土地使用证;科目余额表包括二级明细及往来款的明细，这个是很重要的，很多数据都是从里面找出来的;贷款合同，借款借据复印件，贷款卡打印明细表(金融机构要盖章)这个比较少用到;12月的增值税申报表;对外投资相关文件，合同，章程，验资报告;如果企业交的是地税的话还要带给各地税申报表和社保申报表，是国税的话就不用了哦。这些材料是做底稿的组成部分，每一张都要盖上企业的盖章才能生效。

控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。注册会计师应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，这一概念需要与“了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：

测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。

在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。

在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

从这三个方面来看，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。

下面举例说明两者之间的区别。某被审计单位针对销售收入和销售费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际销售收入（按产品细分）和销售费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告；销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近3个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在与销售经理的讨论中发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。

测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者也有联系。为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。

例如，被审计单位可能采用预算管理制度，以防止或发现并纠正与费用有关的重大错报风险。通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算管理制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关制度运行有效性的审计证据。当然，注册会计师需要考虑所实施的风险评估程序获取的审计证据是否能够充分、适当地反映被审计单位费用预算管理制度在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。

作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。

注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能性就不会很大，也就不需要实施很多的实质性程序。为此，注册会计师可能会认为值得对相关控制在不同时点是否得到了一贯执行进行测试，即实施控制测试。这种测试主要是出于成本效益的考虑，其前提是注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。

如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。

有时，对有些重大错报风险，注册会计师仅通过实质性程序无法予以应对。例如，在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据（包括信息的生成、记录、处理、报告）采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。如果信息的生成、记录、处理和报告均通过电子格式进行而没有适当有效的控制，则生成不正确信息或信息被不恰当修改的可能性就会大大增加。在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试，且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑，而是必须获取的一类审计证据。

此外，需要说明的是，被审计单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统，从而导致在不同时期使用了不同的控制。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。

控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。注册会计师应当选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证。在计划和实施控制测试时，对控制有效性的信赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。

控制测试采用审计程序有询问、观察、检查和重新执行。

1. 询问。 注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。例如，询问信息系统管理人员有无未经授权接触计算机硬件和软件，向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何进行复核，包括复核的要点是什么、发现不符事项如何处理等。然而，仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，如向其他人员询问和检查执行控制时所使用的报告、手册或其他文件等。因此，虽然询问是一种有用的手段，但它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑。

2. 观察。 观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。

例如，观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制，如查看仓库门是否锁好，或空白支票是否妥善保管。通常情况下注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。但是，注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会计师不在场时可能未被执行的情况。

3. 检查。 对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏差报告中的标志，都可以被当作控制运行情况的证据。例如，检查销售发票是否有复核人员签字，检查销售发票是否附有客户订购单和出库单等。

4. 重新执行。 例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序。如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。

询问本身并不足以测试控制运行的有效性。因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用。而观察提供的证据仅限于观察发生的时点，因此，将询问与检查或重新执行结合使用，可能比仅实施询问和观察获取更高水平的保证。例如，被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。

1. 考虑特定控制的性质。 注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。例如，某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据；某些控制可能不存在文件记录（如一项自动化的控制活动），或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序（如询问和观察）或借助计算机辅助审计技术，以获取有关控制运行有效性的审计证据。

2. 考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。 在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。例如，被审计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度（与认定直接相关的控制）；在测试该项制度的运行有效性时，注册会计师不仅应当考虑审核的有效性，还应当考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制（与认定间接相关的控制）是否有效运行。

3. 如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。

如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。因此，注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响（如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等）。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。

如前所述，控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。一个基本的原理是，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。因此，注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。

关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间，如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。而所谓的“其他控制测试”应当具备的功能是，能提供相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据；被审计单位对控制的监督起到的就是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此，注册会计师测试这类活动能够强化控制在某期间运行有效性的审计证据效力。

前已述及，注册会计师可能在期中实施进一步审计程序。对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。但需要说明的是，即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。因此，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：

（1）获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；

（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

上述两项审计程序中，第一项是针对期中已获取审计证据的控制，考察这些控制在剩余期间的变化情况（包括是否发生了变化以及如何变化）：如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。

上述两项审计程序中，第二项是针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：

1. 评估的认定层次重大错报风险的重要程度。 评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

2. 在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动。 例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。

3. 在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。 如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。

4. 剩余期间的长度。 剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

5. 在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。 注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

6. 控制环境。 控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

除了上述的测试剩余期间控制的运行有效性，测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。如前所述，被审计单位对控制的监督起到的是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此，通过测试剩余期间控制的运行有效性或测试被审计单位对控制的监督，注册会计师可以获取补充审计证据。

注册会计师考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，其意义在于：

一方面，内部控制中的诸多要素对于被审计单位往往是相对稳定的（相对于具体的交易、账户余额和披露），因此，注册会计师在本期审计时还是可以适当考虑利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据；

另一方面，内部控制在不同期间可能发生重大变化，注册会计师在利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时需要格外慎重，充分考虑各种因素。

关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，因为考虑与控制变化有关的审计证据有助于注册会计师决定合理调整拟在本期获取的有关控制运行有效性的审计证据。

1. 基本思路。 即考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。例如，在以前审计中，注册会计师可能确定被审计单位某项自动控制能够发挥预期作用。那么在本期审计中，注册会计师需要获取审计证据以确定是否发生了影响该自动控制持续有效发挥作用的变化。例如，注册会计师可以通过询问管理层或检查日志，确定哪些控制已经发生变化。

注册会计师可能面临两种结果：控制在本期发生变化；控制在本期没有发生变化。

2. 当控制在本期发生变化时注册会计师的做法如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。 例如，如果系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，这种变化通常不影响以前审计所获取证据的相关性；如果系统的变化引起数据累积或计算发生改变，这种变化可能影响以前审计所获取证据的相关性。如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

3. 当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法。 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。

如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。这主要是为了尽量降低审计风险，毕竟注册会计师可能难以充分识别以前审计中测试过的控制在本期是否发生变化。此外，在每一次审计中选取足够数量的部分控制进行测试，除了能够提供这些以前审计中测试过的控制在当期运行有效性的审计证据外，还可提供控制环境持续有效性的旁证，从而有助于注册会计师判断其信赖以前审计获取的审计证据是否恰当。

在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：

（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。 例如，当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

（2）控制特征（是人工控制还是自动化控制产生的风险。 当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。

（3）信息技术一般控制的有效性。 当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。

（4）影响内部控制的重大人事变动。 例如，当所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时，注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据。

（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。 当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应变动时，注册会计师应当充分意识到控制不再有效，从而导致本期财务报表发生重大错报的可能，此时不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。

（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。 如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

4. 不得依赖以前审计所获取证据的情形。 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。因此，如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。也就是说，如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。

图8-1概括了注册会计师是否需要在本期测试某项控制的决策过程。

图8-1 本审计期间测试某项控制的决策

对于控制测试的范围，其含义主要是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。

当针对控制运行的有效性需要获取更具说服力的审计证据时，可能需要扩大控制测试的范围。在确定控制测试的范围时，除考虑对控制的信赖程度外，注册会计师还可能考虑以下因素：

1. 在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。 控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。

2. 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 拟信赖控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。

3. 控制的预期偏差。 预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量（也可称为预期偏差率。考虑该因素，是因为在考虑测试结果是否可以得出控制运行有效性的结论时，不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效，所以需要确定一个合理水平的预期偏差率。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。

4. 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

5. 拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。 在控制测试中，对样本规模的影响因素及方向，详见本教材第四章审计抽样。

除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。

信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：

例如，注册会计师可以检查信息系统安全控制记录，以确定是否存在未经授权的接触系统硬件和软件，以及系统是否发生变动。

控制测试可用于被审计单位每个层次的内部控制。整体层次控制测试通常更加主观（如管理层对胜任能力的重视）。对整体层次控制进行测试，通常比业务流程层次控制（如检查付款是否得到授权）更难以记录。因此整体层次控制和信息技术一般控制的评价通常记录的是文件备忘录和支持性证据。注册会计师最好在审计的早期测试整体层次控制。原因在于对这些控制测试的结果会影响其他计划审计程序的性质和范围。

最近很多朋友看了上篇日志后质疑最容易考和含金量最高自相矛盾，我在这里肯定地告诉大家：表面上矛盾，实质上不矛盾。理由如下：1． 美国CPA考试对中国人来说是相对最容易考的注册会计师资格。我在日志中对比了中国CPA、ACCA、加拿大CGA、澳洲CPA及美国CPA，从考试门数、考试形式、单科通过率、取得证书所需工作经验、准备考试所需时间几个维度来看，美国CPA是相对最容易的。我在这里强调一点：美国CPA考试是相对容易，是相对于同类的注册会计师门考试：中国CPA、ACCA、加拿大的CGA和澳洲CPA来说的容易，不是绝对容易。毕竟是美国最高级别的注册会计资格考试，不会是像1+1=2那样简单。2． 美国CPA是含金量最高的注册会计师资格。同样，我对比了国内常见的注册会计师考试，从本土认可度、其他国家认可度、国内直接认可的雇主及留学四个维度论证了我的观点。更露骨地说，美国CPA在国内的工资相对会比较高。为什么呢？劳动力价格是由供求关系决定的，因为国内需要美国CPA的单位比较多：1）国际著名的四大会计师事务所及其他知名事务所，2）以中国人寿、中国石油为代表的在美国上市的中国公司，3）美国在华企业，4）在美国设立分公司的中国公司，5）其他要求懂英语+会计的外资企业，而美国CPA在国内又比较少。需求多，供应少，价格当然高了！有人又说了，为什么国内市场需要那么多美国CPA？因为美国是世界第一经济大国，它对外投资多，因此美资公司多；它资本市场发达，因此想去美国上市的公司多；它的市场大，因此想到美国开分公司的公司多；想和第一大经济强国做生意的公司多，需要懂人家规则的人，尤其是会计规则的人，自然就多了。3. 有人说了，容易考、含金量又高，美国CPA又不是一个垄断的，那不所有人都去考了？没错，美国CPA不是垄断的，但你不要忘记信息在市场资源配置中的作用！其次

视频大大的有，不过2013年这么新的没得哦。我只有2012年的《2012注册会计师全套视频合集》视频版[WMV]目录: ***********************************************************************************************************************************************************************************！@@###￥￥%//,,-- 下载地址：//,,-- ******////***************************************************************************第1章 Perl概述1.1 Perl的起源与发展1.2 Perl的原代码1.3 Perl的特性1.4 Perl能做什么1.5 安装Perl 51.6 选择合适的编辑器1.7 Perl未来的发展：Pert 6和Visual Perl第2章 Perl程序格式2.1 Perl程序预览2.2 Perl程序的格式2.3 内嵌的POD文档第3章 变量与常量3.1 变量3.2 常量第4章 标量4.1 标量简介4.2 标量数据的运算第5章 清单、数组和散列5.1 清单5.2 数组5.3 散列第6章 引用6.1 什么是引用6.2 利用引用创建复杂数据结构第7章 操作符与表达式7.1 位操作符7.2 逻辑操作符7.3 条件操作符7.4 逗点操作符7.5 操作符的优先级与结合性7.6 表达式第8章 上下文8.1 什么是上下文8.2 标量上下文8.3 清单上下文8.4 数组上下文8.5 散列上下文8.6 Perl中上下文的确定第9章 判断结构9.1 if结构9.2 if else结构9.3 if elsif结构9.4 多重条件判断9.5 unless判断语句第10章 循环结构10.1 fof循环语句10.2 foreach循环语句10.3 while与until循环10.4 until循环和unless循环10.5 块控制语句10.6 其它流程控制结构第11章 打印、格式化输出与报表11.1 print语句与一般输出11.2 使用printf进行格式化输出11.3 输出报表第12章 命令行输入12.1 命令行特殊变量ARGV12.2 获取命令行输入12.3 GetOpt函数12.4 命令行输入的相关模块第13章 文件与目录操作13.1 基本文件读写操作13.2 文件系统处理13.3 目录句柄13.4 系统级目录操作第14章 正则表达式14.1 正则表达式简介14.2 与正则表达式有关的函数和操作符14.3 正则表达式的组成结构14.4 正则表达式实例第15章 模块化编程15.1 子程序15.2 库15.3 包第16章 面向对象编程原理16.1 什么是面向对象编程16.2 对象与类16.3 面向对象的基本概念第17章 类17.1 如何构建类和对象17.2 类方法与构造函数17.3 对象方法17.4 对象属性的存取17.5 类的析构函数17.6 类的继承性17.7 重载17.8 类库17.9 重点回顾第18章 DBM数据库18.1 建立DBM数据库18.2 增加和删除DBM数据库记录18.3 搜索数据库记录18.4 定义多字段的DBM数据库第19章 DBI接口及mysql数据库19.1 DBI和DBD模块19.2 mysql数据库19.3 DBI编程19.4 DBI的类方法和句柄对象方法19.5 使用DBI进行mysql数据库处理第20章 套接字与Internet网络编程20.1 套接字简介20.2 基于tcp协议的客户／服务器编程20.3 使用HTTP协议编写Web客户程序20.4 TCP端口扫描20.5 编写Web爬虫第21章 Web服务器管理编程21.1 分析服务器日志文件21.2 服务器文件维护21.3 站点新文件索引第22章 Win32特殊调用22.1 OLE调用22.2 调用Windows API函数第24章 CGI编程常用技术24.1 表单与CGI程序的交互24.2 使用cookies传递页面状态24.3 使用隐含表单传输页面数据第25章 SSI与页面计数器25.1 服务器端包含SSI25.2 页面计数器第26章 基于Web的电子邮件26.1 在UNIX系统上使用sendmail发送邮件26.2 在windows系统上使用MAPI发送邮件26.3 smtp协议与跨平台的邮件发送方案26.4 用POP3和IMAP协议接收邮件26.5 电子邮件的文件格式与解析第27章 文学发表站点的实现方案—演示文件上载与论坛技术第28章 交互式实时页面技术28.1 使用客户pull技术编写聊天室程序28.2 使用服务器push技术创建动画28.3 GD模块与实时图形创建第29章 调试Perl程序29.1 Perl编程中常见的错误29.2 使用Perl内置调试器调试程序第30章 Perl安全编程30.1 设置setuid和setgid位的程序30.2 变量污染30.3 CGI编程的安全性