学习事业单位会计感悟

一、固定资产核算问题1、固定资产核算方式及存在的弊端。现行事业单位会计制度中固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的报废及毁损、固定资产的盘盈盘亏等会计事项规定了详细的核算方法，但对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核算没有明确规定。这种核算方式存在着诸多弊端：（1）价值背离。固定资产账面原值与现时净值随时间推移相差越来越大。（2）虚增净资产。以账面原值核算固定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况，虚增净资产。（3）成本不完整。一方面，事业单位在购建固定资产时，借记“事业支出——设备购置费”，或“专用基金——修购基金”，或“专款支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，这样核算虚增了事业成本；另一方面，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。2、如何完善事业单位固定资产的核算。关于事业单位固定资产折旧的核算，笔者认为，可以借鉴现行企业单位固定资产会计核算制度，取消“固定基金”和“专用基金——折旧基金”科目，同时设置“累计折旧”科目，对固定资产计提折旧，通过事业收入得以补偿。购置固定资产时不必按资金来源列支，可直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目。计提固定资产折旧费用时（选择适当的折旧计算方法，事业单位可采用直线法），借记“事业支出——折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。二、事业单位后勤部门社会化、企业化管理的核算问题现行事业单位会计制度中仍保留有非独立核算经营活动这一部分内容。对事业单位的经营活动，国家提倡应尽可能进行独立核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收入，作为“附属单位上缴收入”处理。随着事业单位改革的深入，可把制度中非独立核算经营活动这一部分内容删去，由下属经营企业或被投资企业财务来管理，其收入和利润通过下属单位缴款或投资收益分配来核算，相应的经营收入、经营支出、成本费用、销售税金可归集到下属企业核算。至于所得税核算问题，下属企业按企业所得税制度核算，事业单位可将“其他收入”中相应的应纳税项目予以分离核算，还有增值税的核算，也应分离由下属企业来进行核算。三、行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理办法下的核算问题行政事业收费和罚没收入实行“收支两条线”管理后，对行政事业性收费和罚没款相应实行了票款分离和罚缴分离的管理制度。各项行政事业性收费（基金）要实行“单位开票、银行代收、财政统管”的管理制度。罚款实行罚款决定与罚款收缴相分离制度。由当事人持行政处罚决定书到财政指定的银行缴纳罚款。这样一来，收费和罚款就没有必要通过“应缴预算款”和“应缴财政专户款”这两个科目进行过渡核算，而是直接交到国库或财政专户。在财政核拨（返还）时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”或“上级补助收入”、“事业收入——预算外资金收入”科目。由此看来，现行制度中的“应缴预算款”和“应缴财政专户款”这两个科目就显得没有设置的必要了，只要执收执罚单位设置收费和罚款辅助备查账即可，更谈不上制度中提到的预算外资金有全部上缴、结余上缴、比例上缴三种核算方式。四、关于增加“在建工程”、“低值易耗品”科目的建议1、事业单位资产核算业务中，有很多种情况可以用“在建工程”科目进行核算。如事业单位若购入需要安装的固定资产时，可先通过“在建工程”科目归集安装费用，计算安装成本，安装完毕交付使用时，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。又如越来越多的事业单位通过多渠道筹资（如向金融部门贷款），来搞基建（如盖商租楼），实现多元化经营，以期发展壮大自身的事业。在这种情况下，整个基建过程就需要通过“在建工程”科目核算。还有国家大力推行政府采购制度，政府采购内容包括本列入基本建设计划的建筑维修、装饰工程等项目，这就要求现行制度中有关内容的核算作相应的调整，并通过“在建工程”科目核算。2、现行事业单位资产核算中，有很多物品可通过“低值易耗品”科目核算。《事业单位财务规则》规定，事业单位的固定资产应具备以下两个条件：（1）一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。（2）使用年限在一年以上。另外，单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也可作为固定资产进行核算和管理。按照规定，事业单位大量的单位价值未达到规定标准的电话机、藤椅、简易木器具等办公设施，在“固定资产”科目中核算。笔者认为，随着科技的发展，这类物品的价值只能是越来越低，且这类物品易损易坏，更换比较频繁，且核算的工作量较大，故不宜在“固定资产”科目中核算，通过“低值易耗品”科目核算更合适些。笔者建议，事业单位一次性购进批量的这类物品时，可借记“低值易耗品”科目，贷记“银行存款”等资产类科目，并在一定期限内分次摊销，摊销时借记“事业支出——低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品”科目；零星购进这类物品时，可直接列支，借记“事业支出——低值易耗品支出”科目，贷记“现金”等资产类科目。五、新形势下其他相关问题的改进首先，随着事业单位走向市场，社会力量办事业将占越来越重要的地位。现行事业单位会计制度中只规定了对外投资的核算，而没有对接受投资的核算进行规定。笔者认为，应当对社会各方面的投入进行相关权益及分配的核算。另外，现行对外投资只规定了成本法核算，而没有权益法核算内容。事实上，许多事业单位的对外投资已占到被投资单位50％以上的资本或对被投资单位拥有控股权，这就需要增加权益法核算内容。其次，随着事业单位的改革，对许多事业单位来说，国家财政不再负担其事业经费支出，事业单位的核算内容已从“国家预算资金”转向了“自有业务资金”，不需再纳入国家财政预算。对应地，国家财政预算也不需再涵盖事业单位预算。按这种思路，事业单位会计也就可以从预算会计体系中分离出来，单独称为事业会计。再次，现行事业单位资产负债表是以“资产＋支出=负债＋净资产＋收入”为编制基础，而收入支出总表又以“收入－支出=结余”为编制基础，这样的设置有点重复。笔者建议，可以将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉，以“资产=负债＋净资产”为编制依据。

思路：先写学习的目的，再写教学评价，再写自己的感悟。

范文：

求学目的：学习可以充实人生。我来到这里学习是因为我还没有做好要走上这个社会的准备，因为我什么都不懂，也没有一技特长，就对会计有点兴趣，听说会计也不是很难，所以我就做了这个决定，来到这里学习会计。

第一可以充实一下自己，第二也可以为自己将来出到这个社会打下基础，以防被这日新月异的社会给淘汰了。而且，也趁着现在年轻，记性好，多学点。都说书是人类进步的阶梯了，学多点知识也可以让自己变得有素养些。因此，我就来到了陈文卫培训中心开始我人生的新旅程。

对教与学的评价：经过一段时间的学习，我觉得老师们的要求都是挺严格的，教学也很有方法，对每个知识的讲解都很详细，也联系到了现实生活，让我们听起来通俗易懂，我觉得这样的教学方式挺好的。

在这种教学方式下，我认为学起来会比较容易学，容易理解，让我们学得更好，掌握得更快，还体现出了老师们教学的特色。

学习后的感想与收获：会计作为经济管理的重要组成部分，是适应社会生产的发展和管理需要而不断发展和完善的。所以学会会计对我们是有很大帮助的。

近年来，我国进行了较大力度的政府预算制度改革，这对我国的预算会计制度产生了很大的影响，形成了相应的改革压力。1、部门预算改革将对现行预算会计基础产生根本性的影响现行的部门预算改革使得预算编制进一步细化、公开和透明，同时实行综合预算原则。为进行绩效评价，它将要求逐步引入以权责发生制为基础的政府会计体系。这将有利于强化政府会计责任，明确政府的受托责任，增加财政透明度，全面、准确、完整地反映一个国家的综合财政经济状况，解决以往长期存在的拖欠工资、拖欠工程款项和隐性债务等问题。实际上，横亘于收付实现制与权责发生制两者之间的是修正权责发生制（modified accrual basis），若修正很小时，它几乎与收付实现制无异；若修正很大时，它甚至可以等同于权责发生制。各国一般都是根据本国实际，有选择地采用修正权责发生制，而且修正的程度和范围弹性很大。例如，我国财政总预算会计就可以对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债务、政府间上解支出及补助支出等会计事项采用权责发生制确认；行政事业单位会计可以对欠发职工工资、欠发退休养老金、需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确认。2、复式预算的进一步改革要求组织相应的完整的会计核算从复式预算的角度看，我国现行预算会计核算存在两个问题：其一，没有按复式预算组织相应的、完整的会计核算。尽管我国《预算法》规定中央及地方政府实行复式预算，但在1997年之前，财政总预算会计对各种政府预算收支仍统一在“一般预算收入”和“一般预算支出”科目中核算。1997年之后，对于纳入预算管理的部分预算外收支，财政总预算会计统一在“基金预算收入”和“基金预算支出”科目中核算。这样，预算会计实际上是按照单式预算来组织会计核算的。其二，没有反映出“具有中国特色”的预算状况。“具有中国特色”的预算状况应反映政府实际活动的特点，而不仅仅是反映政府作为财政预算的组织者、执行者的特点。我国现行各级政府财政总预算会计执行同一套会计制度，但各级政府之间所从事的公共活动范围与内容不大相同，这也存在着不少弊端。我国现行复式预算的进一步改革，要求将公共预算、国有资本预算和社会保险预算等分开编制。这就要求我国的预算会计制度未雨绸缪，预先为之做好改革的准备。财政总预算会计应为之分别组织完整的会计核算，以反映和考核其运行状态。为此，现行财政总预算会计制度，需要按照上述复式预算的要求进一步改革，为核算完整的政府预算活动分别设置资产、负债净资产、收入和支出等五类会计科目，将公共预算、国有资本预算和社会保险预算等都分别看成是一个会计主体，使“资产=负债+净资产”的会计等式分别成立，并为它们分别编制资产负债表和预算执行情况表。对于复式预算子预算之间的资金转移等业务活动，预算会计也要分别在相应的会计主体中做出会计处理，以完整地反映政府预算的运行状况及结果。3、费改税与机构改革将使得预算会计进一步规范化与公共化随着部门预算改革的深入，全部政府性基金和预算外资金等将有较大幅度的压缩，并逐步进入专户，实行收支两条线管理。而推行费改税，将使得现行行政单位会计和事业单位会计中预算外资金的核算内容进一步减少。对于行政单位会计而言，由于种种原因可能在一定时期内继续存在部分预算外资金的核算内容；对于事业单位会计尤其是已全面走向市场、与财政脱钩的事业单位会计而言，其为履行或代行政府职责而获取预算外收入的客观条件将逐步丧失，用以核算预算外资金的“应缴财政专户款”也将逐渐失去其存在的意义。这就引申出一个问题，事业单位预算会计向何处去？事业单位业务范围广，其性质、职责、财务管理以及对市场的依赖程度等都与行政单位存在着明显的差异，需要对其实行区别对待的会计核算方法。对于继续依靠财政补助的教育单位和极少数事业单位而言，可以比照现行行政单位会计执行，采用收付实现制。当然，这并不妨碍其最终也要走向某种程度的权责发生制。对于进一步走向市场、与财政脱钩的事业单位而言，可以比照企业会计制度，采用权责发生制。4、政府采购制度的推行也将引起预算会计发生一些变化推行政府采购制度，是政府预算管理制度改革的一项重要内容，它将使财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供货商或劳务提供者的实际拨付数为依据。作为1997年我国预算会计改革的一项重要内容，财政总预算会计对预算包干财政资金支出数的列报口径，从银行支出数改为财政拨款数。而在政府采购制度下，凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货品和劳务，均由政府采购部门组织对外采购，财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。这将使得财政部门的职责不仅仅是按预算和各单位用款进度层层下拨经费，还要根据采购机构提交的预算拨款申请书和有关采购文件，按实际发生数并通过政府采购资金专户支付给供应商。5、国库集中收付制度的实施，将对预算会计发生重大影响我国现行中央国库集中收付制度的改革，是一个渐进式的改革方案。这主要体现在三个“不改变”上：即不改变部门预算单位资金的所有权和使用权；不改变部门、单位财会人员的职责；不改变人民银行国库局的职责。同时，不清理部门开设的“账户”，但是单一账户以及其他政府预算改革措施将会逐步使部门开设的账户自然消亡。各地的改革方案虽然特点各异，但其共同的特点是没有改变现行预算框架，实行单一账户、统一资金结算，大多统一财务管理，实行“零户统管”。国库集中收付制度的逐步推行，将使现行财政总预算会计和行政单位会计又一次面临深刻的变革。现行财政总预算会计收取财政收入、向行政单位拨付经费，行政单位收取财政总预算会计拨人的经费和向下级行政事业单位转拨经费，行政单位向财政总预算会计上缴预算收入和预算外资金收入等业务的发生及其会计核算方法都将发生根本性的改变。财政部门将对财政支出资金实施全过程管理，财政总预算会计的监控对象已延伸到原来的单位预算会计，对单位预算会计的依赖减弱，财政支出就是实际的购买支出或转移支出。各行政单位由于它只是政府组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总预算会计反映。因此，财政总预算会计和行政单位会计可以说是总和分的关系，它们共同构成了政府会计，其会计目标是为财政管理服务。而事业单位，除了财政资金外还有其他性质的资金，这部分资金收付不需通过国库单一账户，其会计系统的独生性相对较强。只是由于与政府会计有共同的非营利性、公共性特征以及近阶段我国事业单位仍以国有为主的实际，而与财政总预算会计有比较密切的关系。另外，政府预算改革，还将使得预算会计科目体系更加科学。当前的政府预算制度改革，是我国经济市场化程度不断加深，依法行政，依法理财，以及由此带动财政日益公共化的必然结果。而政府预算制度改革又会给预算会计制度改革以重大影响，这一过程反过来也会对政府预算改革起到促进和推动作用

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