会计资本公积不足

一、在《企业会计准则》中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本（或股本）溢价；其他资本公积。1.“资本公积——资本溢价”核算内容主要包括：（1）股东投资溢价；股票发行费用（冲减资本公积）。（2）同一控制下企业合并差额：借差，借记“资本公积”（不足冲减的，冲减留存收益）；贷差，贷记“资本公积”。（3）“拨款转入”在“资本公积——资本溢价”中过渡。2.“资本公积——其他资本公积”核算内容主要包括：（1）以权益结算股份支付通过“资本公积——其他资本公积”过渡。（2）“权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。（3）关联方交易时，交易价格显失公允的差额。（4）“可供出售金融资产”的公允值变动差额。（5）自用房地产或存货转为“投资性房地产”日公允值大于原账面值的差额。（6）其他“资本公积——资本溢价”不包括的内容。二、《企业会计准则》中资本公积核算内容的变化1.由于外币资本折算汇率不再按合同汇率，因此“外币资本折算差额”不复存在。2.接受捐赠资产，无论现金与非现金，均计入当期损益，不再直接计入“资本公积”。3.“股权投资准备”、“关联交易差价”并入“其他资本公积”。4.“拨款转入”在“资本公积——资本溢价”中过渡，最终转为实收资本或股本。5.同一控制下企业合并差额采用：借或贷：资本公积——资本溢价。6.以权益结算股份支付通过“资本公积——其他资本公积”过渡。7.“可供出售金融资产”持有期间公允价值变动差额计入“资本公积——其他资本公积”。8.由自用房地产或存货转为“投资性房地产”时，当转换日公允值大于原账面值时，将其差额贷计入“资本公积——其他资本公积”。这是资产转换日公允值大于账面值差额计入“资本公积”的特例。

不足冲减的在附注中说明。

资本公积：

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及其他资本公积(直接计入所有者权益的利得和损失)等。

资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积等。

资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。

股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

一、资本公积——资本、股本溢价

是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。

1.资本溢价

非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积—资本溢价”科目核算。

2.股本溢价

在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积—股本溢价;无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。

二、其他资本公积

是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，(直接计入所有者权益的利得和损失。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失)净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

例如：企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

出售该长期股权投资时

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本（股本）溢价、其他资本公积、资产评估增值、资本折算差额。1、资本溢价是公司发行权益债券价格超出所有者权益的部分，股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格的部分。2、其他资本公积包括可供出售的金融资产公允价值变动、长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动。3、资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分。资4、本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。资本公积账户：1、账户性质：所有者权益类账户。2、账户用途：核算企业收到投资者出资超过注册资本或股本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），直接计入所有者权益的利得和损失也通过此科目核算。3、账户结构：贷方记增加，登记实际收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分；借方记减少，表示减少的资本公积；期末余额在贷方，表示资本公积实有数。4、明细账户：分别设置”资本溢价（股本溢价）“和”其他资本公积“进行明细核算。